2.6. Примечания к финансовой отчетности.

Представление учетной политики, признание, оценка элементов финансовой отчетности и прочие раскрытия информации

В соответствии с МСФО 1 важным дополнением к рассмотрен­ным отчетам являются примечания к финансовой отчетности. Их излагают таким образом, чтобы помочь заинтересованным пользо­вателям лучше понять данные финансовой отчетности и сопоста­вить ее с отчетностью других компаний.

Как правило, примечания к финансовой отчетности начина­ются с заявления о том, что публикуемая отчетность соответствует МСФО — всем действующим стандартам и интерпретациям.

Примечания к финансовой отчетности обеспечивают:

1. представление информации об учетной политике компании;

1. раскрытие информации, которая требуется в соответствии с от­ дельными МСФО, но не представляется в других отчетных формах;

2. отражение дополнительной информации, которая, по мне­нию отчитывающейся компании, полезна пользователям.

Представление информации об учетной политике компании. При раскрытии учетной политики указывают:

• правила оценки, переоценки и амортизации материальных и нематериальных активов;

• методы учета затрат на исследования и разработки;

• способы отражения в учете финансовых инструментов, арендованного имущества, договоров подряда;

• порядок признания в отчетности выручки;

• методику формирования резервов;

• принципы составления консолидированной отчетности, а также отчетности, сформированной по операционным сегментам;

• методы отражения совместной деятельности и объединения бизнеса;

• порядок пересчета иностранной валюты;

• методику учета инфляционного фактора;

• порядок формирования пенсионных планов;

• подходы к отражению правительственных субсидий.

Перечисленные положения учетной политики наиболее распространены на практике. В некоторых случаях в силу специфи­ки деятельности компании они могут быть дополнены. Например, для сельскохозяйственных компаний первостепенным положением учетной политики станет порядок признания и оценки отдельных видов биологических активов.

Учетная политика компании должна быть сформирована таким образом, чтобы предусмотренные ею методы учета не противоре­чили ни одному из международных стандартов и интерпретаций, действующих на дату представления отчетности. Если при форми­ровании учетной политики отсутствует возможность применения какого-либо стандарта, компания должна отразить этот факт в по­яснениях к финансовой отчетности.

Отступления от МСФО возможны лишь в исключительных случаях, когда, по мнению составителей отчетности, применение этого стандарта исказит представление о результатах деятельности компании. В этих случаях в пояснениях к финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

• мнение руководства компании о том, что в представленном виде финансовая отчетность достоверно отражает финансо­вое положение и результаты деятельности компании;

• название стандарта, от которого допущено отступление, и его причины;

• принятый компанией порядок учета;

•финансовые последствия допущенного отступления.

В этой части примечаний, кроме того, раскрывают:

• базовые оценки, используемые в финансовой отчетности (эта информация имеет особое значение в случаях, когда компа­ния применяют не один, а несколько методов оценки. В этих случаях в пояснениях указывают, как именно оцениваются те или иные виды активов и обязательств);

• прочие положения учетной политики, способствующие луч­шему пониманию финансовой отчетности.

Раскрытие информации, которая требуется в соответствии с от­дельными МСФО, но не представляется в других отчетных формах. В примечаниях раскрывается дополнительная информация о под­классах линейных статей бухгалтерского баланса, отчетов о сово­купном доходе, об изменениях капитала и движении денежных средств. Линейные статьи в этих отчетных формах должны содер­жать ссылки на примечания, если в них приведена соответствую­щая аналитическая информация.

В условиях неопределенности необходимо раскрыть основные допущения о развитии событий в будущем, указать источники информации, позволившие провести оценку объектов отчетно­сти. Особого порядка требует раскрытие информации о событиях, свершившихся после отчетной даты. Если такие события не наш­ли отражения в отчетности, но существенны настолько, что не­представление информации о них повредит качеству публикуемой отчетности, то в примечаниях раскрываются характер события и финансовые последствия его наступления.

Раскрытие дополнительной информации. К дополнительной от­носится информация о размере дивидендов, объявленных до ут­верждения финансовой отчетности, а потому не признанных в от­четности распределенной прибылью. Кроме того, в этом разделе пояснений к финансовой отчетности представляются данные о сумме дивидендов, приходящейся на одну акцию. Здесь же могут приводиться следующие сведения:

• об организационно-правовой форме компании;

• о стране ее регистрации и ведения бизнеса;

• юридический адрес (в случаях, когда место ведения бизнеса не соответствует юридическому адресу);

• название материнской компании и отчитывающейся группы компаний.

Примечания к финансовой отчетности могут быть представле­ны в любом, удобном для пользования виде — в виде текстовою материала, графиков, диаграмм. Они могут быть структурированы в отдельные самостоятельное блоки, например, внеоборотные акти­вы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность; затраты по заимствованиям; аренда в финансовой отчетности арен­даторов и арендодателей; сельское хозяйство; совместные предпри­ятия.

Российские правили ведения учета. Согласно Приказу № 66н в со­став бухгалтерской отчетности кроме пяти названных ранее форм от­четности входит пояснительная записка. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно счи­тать аналогом примечаний к отчетности, составленной по МСФО 1. Необходимо иметь в виду, что отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств в международной практике являются не приложениями к отчетности, а самостоятельными отчетами.

Многие международные требования предъявляются к отече­ственным пояснениям — к предоставлению дополнительной ин­формации о дебиторской и кредиторской задолженности, амор­тизируемом имуществе, движении заемных средств, инвестициях, расходах по обычной деятельности и т.д.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Какие формы входят в финансовую отчетность, составленную по МСФО? Какой стандарт определяет предъявляемые к ним требования?

2. Каковы информационное значение баланса и порядок его формирования?

3.В каких форматах может представляться отчет о совокупном доходе? В чем достоинства и недостатки каждого из них?

4.Какая информация, полезная для заинтересованных пользователей, содержится в отчете о движении денежных средств?

5.Каков порядок подготовки отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами? В чем состоят отличительные особенности этих подходов?

6.Какие сведения раскрываются в отчете об изменениях капитала?

В чем состоит их информационное значение для пользователей финансовой отчетности?

7.В каких целях составляются примечания к финансовой отчетности? Какая информация при этом подлежит раскрытию?

8.Чем различаются требования, предъявляемые к отчетности, составленной по МСФО и по РПБУ?

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Идентифицируйте операции компании «МЕТРО», заполнив знака­ми «+» и «-» свободные ячейки табл. 1. Заполняя таблицу, отразите вли­яние каждой операции на составляющие общего балансового уравнения.

Таблица 1

№ п/п	Операция			Актив		Обяза­тельства		Капи­тал
1	Перечислена арендная плата
2	Признаны нематериальным активом вну­тренние расходы компании на его создание
3	Введено в эксплуатацию приобретенное в кредит оборудование
4	Погашена задолженность за оборудование
5	Отгружена покупателю готовая продукция
6	Получены денежные средства за продан­ную продукцию
7	Начислена и выплачена заработная пла­та работникам
8	Оплачены телефонные счета и счета за коммунальные услуги
9	Начислена амортизация внеоборотных активов
10		Приобретены материалы от поставщиков на условиях оплаты в следующем отчет­ном периоде
11		Объявлены дивиденды
12		Выплачены дивиденды
13		Получен банковский кредит
14		Перечислены процентные платежи за пользование кредитом

2.Магазин бытовой техники открылся 7 февраля 2012 г. При реги­страции было внесено 1000 долл. уставного капитала (5 января 2008 г.).

5. февраля 2012 г. оплачена аренда павильона за февраль в размере 250 долл.

6. февраля 2012 г. были произведены закупки товара на сумму 2500 долл.

8 февраля 2012 г. поступила выручка за проданный товар в раз­мере 1000 долл.

15 февраля 2012 г. выплачен аванс двум сотрудникам в размере 700 долл.

25 февраля 2012 г. получена выручка в размере 2S00 долл.

28 февраля 2012 г. перечислены налоги и зарплата за февраль в сумме 700 долл.

Подготовьте баланс на 28 февраля 2012 г.

3.Зарегистрирована и начала работать с I декабря 2012 г. организа­ция, специализирующаяся на продаже декоративной косметики.

В первый месяц работы произошли следующие события:

1. внесен уставный капитал в сумме 250 000 долл.;

2. закуплены товары на сумму 30 000 долл.;

3. оплачена аренда земельного участка, на котором располагается магазин, — 700 долл.;

4. взят в рассрочку автомобиль для доставки товаров покупателям. Стоимость — 90 000 долл., период рассрочки — год. Внесен первый ежемесячный платеж;

5. проданы товары на сумму 13 800 долл.;

6. выплачена заработная плата персоналу в размере 2500 долл.;

7)выплачены дивиденды акционерам в сумме 200 долл. Используя имеющуюся информацию, составьте баланс и отчет об изменениях капитала организации на 31 декабря 2012 г.

4. Используя данные баланса и отчета о совокупном доходе, а так­же дополнительную информацию, приведенные а табл. 2—4, составьте отчет о движении денежных средств косвенным методом.

Таблица 2

Баланс

(тыс. долл.)

Статья	На начали отчетного периода	На конец отчетного периода
Внеоборотные активы (по остаточной стоимости)	7 200	19 000
Запасы	7 600	6 600
Дебиторская задолженность	2 000	2 400
Денежные средства и их эквиваленты	34 200	31076
Итого активы	51 000	59 076
Акционерный капитал	30 000	30 000
Прибыль	1 876	3 632
Долгосрочные обязательства по облигациям	8 200	9 600
Кредиторская задолженность	10 000	13 600
Задолженность по налогам	924	2 244
Итого обязательства и капитал	51 000	59 076

Таблица 3