Сравнение отдельных статей отчета о финансовом положении на конец периода (бухгалтерского баланса), составленного по правилам мсфо и рпбу

МСФО 1	РПБУ
Основные средства	Основные средства
Нематериальные активы	Нематериальные активы
Инвестиции, учтенные по методу участия	Долгосрочные финансовые вложения
Запасы	Запасы
Задолженность покупателей и за­казчиков и другая дебиторская задолженность	Дебиторская задолженность
Денежные средства и их эквиваленты	Денежные средства
Торговые и другие кредиторские задолженности	Кредиторская задолженность
Налоговые обязательства и требо­вания	Отложенные налоговые обязательства
Резервы	Резервы предстоящих расходов
	Долгосрочные обязательства
Долгосрочные обязательства
Капитал и резервы	Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль

Российский баланс может содержать более подробный пере­чень статей, что не противоречит МСФО 1. Форма баланса в При­казе № 66н приводится в качестве рекомендуемой, что сохраняет за российскими организациями вправо расширять и углублять ее. В Приказе № 66н учтено также требование МСФО к составлению баланса как минимум на три отчетные даты, что позволит пред­ставлять сопоставимую информацию.

Кроме того, в балансе появилась графа для размещения ссылок на пояснения к балансовым статьям в примечаниях к бухгалтер­ской отчетности.

2.3. Отчет о совокупном доходе за период

Как уже отмечалось, в соответствии с новой редакцией МСФО I «Представление финансовой отчетности» информация о финансовых результатах подлежит раскрытию в отчете о совокупном доходе ком­пании (взамен представляемого ранее отчета о прибылях и убытках). В нем представляются все статьи доходов и расходов, признанных в составе прибыли или убытка, и «прочий совокупный доход». Послед­ний может включать в себя следующие компоненты: доходы и расхо­ды по имеющимся в наличии для продажи активам; актуарные доходы и расходы по пенсионным планам с установленными выплатами; от­ложенные доходы и расходы по операциям хеджирования денежных потоков; изменения в ходе переоценки активов; курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности зарубежного подразделения. Компании могут представлять все статьи в одном от­чете либо дна взаимосвязанных отчета: отдельный отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе. При первом применении пере­смотренного стандарта необходимо раскрыть информацию для всех представленных сравнительных периодов.

Итак, компании предоставлено право выбора одного из двух вариантов:

1. публиковать информацию о совокупном доходе, представляя один отчет;

2. публиковать информацию о совокупном доходе, представляя два отчета.

Рассмотрим каждый из них.

Раскрытие информации о совокупном доходе компании путем представления одного отчета. Если компания приняла решение пу­бликовать один отчет (т.е. представлять информацию в интегриро­ванном виде), то содержание этого отчета условно можно разбить на два раздела:

1. реализованные доходы и расходы;

2. признанные доходы и расходы.

В первом разделе «Реализованные доходы и расходы» должны при­знаваться все доходы и расходы, учтенные в отчетном периоде (до вступления в действие новой редакции МСФО 1 эта информация раскрывалась в отчете о прибылях и убытках). МСФО 1 требует представлять в этом отчете как минимум следующие статьи:

• выручка;

• расходы на финансирование;

• доля прибыли (убытков) ассоциированных компаний и совмест­ной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

• прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбы­тия активов или погашения обязательств, связанных с пре­кращаемой деятельностью;

• расходы по налогам;

• прибыль или убыток за период.

По статье «Выручка» отражаются доходы, полученные от про­дажи продукции и товаров, предоставления услуг и другие доходы, возникающие в процессе основной, систематической деятельности компании. Порядок признания выручки регулируется МСФО 18 «Выручка» (см. параграф 8.1 учебника).

Статья «Расходы на финансирование» отражает издержки ком­пании, связанные с привлечением заемных средств, например кре­дитов и займов.

В случае наличия у компании инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия доля прибылей и убытков последних учитывается по методу долевого участия. Если компания имеет до­черние компании, их доля с консолидированном отчете о финан­совых результатах показывается по статье «Неконтролируемая доля участия». Подробнее эти вопросы рассмотрены в гл. 12 учебника.

Прибыль до налогообложения представляет собой разницу между доходами и расходами компании до начисления расходов по налогу на прибыль.

Расходы по налогу на прибыль признаются в отчете о совокуп­ном доходе в соответствии с положениями МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Во втором разделе «Признанные доходы и расходы» отчета о со­вокупном доходе отражаются статьи доходов и расходов (включая реклассификациоиные корректировки, не признанные прибылью (убытком)) в соответствии с требованиями МСФО, например:

• результаты переоценки основных средств и нематериальных активов (см. МСФО 16 «Основные средства» и МСФО 38 «Нематериальные активы»); результаты переоценки финансовых актинов, имеющихся в наличии для продажи (см. МСФО 39 «Финансовые инстру­менты: признание и оценка»);

• актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с уста­новленными выплатами (см. МСФО 19 «Вознаграждения ра­ботникам»);

• прибыли (убытки), возникшие в результате пересчета финан­совой отчетности по зарубежной деятельности (см. МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»);

• эффективная составляющая прибылей и убытков по хеджи­руемым инструментам при хеджировании потоков денежных средств (см. МСФО 39 «Финансовые инструменты: призна­ние и оценка»).

В отчете о совокупном доходе отдельной линейной статьей от­ражается доля прочего совокупного дохода ассоциированных ком­паний и совместных предприятий, учтенная по методу долевого участия (см. МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные ком­пании»). Также представляются следующие сведения:

• о прибыли (убытке) за период, относящейся к неконтролиру­емой доле участия, а также принадлежащей владельцам мате­ринской компании;

• о совокупном доходе за период, относящемся к неконтро­лируемой доле участия, а также принадлежащей владельцам материнской компании.

Кроме представленного перечня статей МСФО I требует рас­крытия в отчете о совокупном доходе или в примечаниях к финан­совой отчетности информации о суммах распределяемых дивиден­дов, а также сведений о размере дивидендов на акцию, объявлен­ных или предложенных к объявлению за отчетный период.

Компании, публично торгующие своими акциями, в конце от­чета о совокупном доходе часто представляют величину чистой прибыли на одну акцию, исчисляемую разными способами. Обыч­но для этих целей используются показатели базовой и развод­ненной прибыли на акцию, правила расчета которых определены МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Для предоставления заинтересованному пользователю возмож­ности качественного анализа доходов и расходов компании эта ин­формация может раскрываться одним из двух методов:

1. по видам затрат;

2. по функциональному назначению затрат.

В основе первого метода — метода «по видам затрат» — ле­жит экономическое содержание тех или иных расходов по обычной (операционной) деятельности. При составлении отчета о совокупном доходе расходы объединяют исходя из их природы: аморти­зация, расходы на материалы, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу. Эта классификация напоминает приня­тое в российской практике деление затрат по экономическим эле­ментам. Расходы не перераспределяются между отдельными сег­ментами бизнеса компании.

В отчете присутствует статья «Изменение запасов готовой про­дукции и незавершенного производства». Уменьшение этого пока­зателя свидетельствует о росте затрат на производство продукции. Увеличение запасов, напротив, означает снижение производствен­ной себестоимости продукции.

На практике метод «по видам затрат» используют небольшие компании. Отсутствие необходимости дополнительного перерас­пределения затрат облегчает применение этого метода, минимизи­рует субъективные суждения. Представляемая информация стано­вится более прозрачной.

Пример отчета о совокупном доходе, составленного на основе классификации «по видам затрат», приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3