Отечественные и международные подходы к определению элементов финансовой отчетности, характеризующих финансовые результаты деятельности компании, а также к применяемым критериям их признания

Признак сравнения	МСФО	Концепция бухгалтерского учета в Российской Федерации	Нормативные акты Российской Федерации
1	2	3	4
Перечень элементов, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия	Доходы, расходы	Совпадает с МСФО	Совпадают с МСФО
Определение дохода	Приращение экономических выгод в форме увеличения активов или уменьшения обязательств	Увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств	Совпадают с МСФО
Определение расхода	Уменьшение экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств	Уменьшение экономических выгод или увеличения обязательств	Совпадают с МСФО
Классификация статей доходов и расходов	Доходы и расходы от обычной деятельности и прочие доходы и расходы	Совпадает с МСФО	Совпадают с МСФО
Признание доходов и расходов	Определяются критериями признания элементов финансовой отчетности	Совпадает с МСФО	Существуют отличия от МСФО

Вместе с тем наиболее существенным расхождением в россий­ских и международных подходах до сих пор остается сохранение жесткого нормативного регулирования многих вопросов учета до­ходов и расходов отечественных предприятий.

Этап 3. Признание выявленного элемента в финансовой отчетности

МСФО определяют признание элемента финансовой отчетности как процесс включения в баланс или отчет о совокупном доходе объекта, который подходит под определение одного из элементов финансовой отчетности и отвечает установленным критериям при­знания. Напомним, что таковыми являются два условия:

1. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данным элементом, будут возрастать или уменьшаться;

2. фактические затраты на приобретение элемента (или его стоимость) могут быть надежно оценены.

Элементы финансовой отчетности должны быть признаны встречно. Признание доходов происходит одновременно с призна­нием увеличения актива или уменьшения обязательств (или в со­четании этих двух событий), признание расходов — одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (или в сочетании этих двух событий).

Если бухгалтерская статья не имеет цены или стоимости, кото­рую можно достоверно оценить, или она может быть оценена лишь приблизительно, ее не следует признавать в финансовой отчетно­сти. Однако существенность данной статьи может вызвать необхо­димость раскрытия соответствующей информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Существуют и другие ограничения признания активов и обяза­тельств в отчетности. Так, актив не следует признавать в балансе, если экономические выгоды, с ним связанные, не поступили в компанию в течение отчетного периода. Затраты, связанные с данным активом, в этом случае отражаются как расходы в отчете о совокупном доходе.

Обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным компанией, также не принято отражать в финансовой отчетности.

Признание элемента в финансовой отчетности предполагает его оценку.

Оценка — это определение денежных сумм, по которым эле­менты финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о совокупном доходе. Для того чтобы оценить бух­галтерскую статью, необходимо выбрать метод оценки.

В Принципах предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться разные методы оценки. Первоначально признание активов и обяза­тельств происходит по первоначальной (исторической) стоимости, что относительно несложно, надежно и объективно. В дальнейшем разрешается учет по стоимости переоценки (см. МСФО 16 «Основ­ные средства»), обеспечивающей пользователей более полезной, хотя и более субъективной информацией. Кроме того, запасы ком­пании могут оцениваться по наименьшей величине: исторической стоимости или чистой стоимости реализации. Ценные бумаги, вы­ставленные на продажу, могут признаваться в отчетности по ры­ночной стоимости, а пенсионные обязательства — по стоимости на дату составления отчетности.

Содержание некоторых из методов оценки стоимости активов и обязательств, рекомендуемых МСФО, приведено в табл. 1.6.

Из перечисленных методов оценки в отечественной учетной прак­тике не принята оценка объектов бухгалтерского учета по справедли­вой стоимости. Согласно международным стандартам она использу­ется широко. Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в ко­торой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

1) сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

2. стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и средне­ рыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязатель­ствами;

3. стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не яв­ляется вынужденной. Очевидно, что все приведенные условия соблю­даются при наличии так называемого активного рынка, т.е. рынка, на котором сделки совершаются достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. Наилучший по­казатель справедливой стоимости — рыночная цена.

Таблица 1.6