Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В разделе V бухгалтерского баланса показывается информация о краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчётной даты.

По строке 1510 «Заёмные средства» приводятся данные о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлечённым организацией.

Сумму задолженности по займам и кредитам и в этом случае формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчётного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.

По этой строке необходимо отразить также суммы:

- долгосрочных обязательств, срок погашения которых на отчётную дату составляет менее 12 месяцев;

- задолженности по уплате процентов по долгосрочным заёмным обязательствам, если срок их уплаты составляет менее 12 месяцев.

Причитающиеся на отчётную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах.

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». Обособленно на счёте 66 учитываются обязательства по уплате процентов по заёмным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев (инструкция по применению плана счетов). При заполнении этой строки используются данные о кредитовом сальдо по счёту 66.

Помимо этого используется информация о кредитовом сальдо по счёту 67 в части задолженностей, срок погашения которых на отчётную дату составляет не более 12 месяцев (по основной сумме долга и (или) по уплате процентов), поскольку задолженности:

- по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитываются на счёте 67 до момента их погашения;

- уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам учитываются на отдельном субсчёте к счёту 67 независимо от срока их погашения.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» приводится информация о краткосрочной кредиторской задолженности: перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками, перед работниками организации, по налогам и сборам, по обязательному социальному страхованию, перед учредителями (участниками), а также о прочей кредиторской задолженности по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчётам с комитентом и иным видам задолженности.

Кредиторская задолженность перед покупателями, возникшая в связи с получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском учёте и отчётности в полной сумме полученных денежных средств (не уменьшается на сумму НДС, исчисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счёте 62 (76)).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520. В бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, если такая информация признаётся ею существенной.

Решение вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчётности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

При заполнении этой строки используются данные о кредитовых остатках (в части краткосрочной кредиторской задолженности) на отчётную дату по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75-2, 76.

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, то есть доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам.

С 1 января 2011 утратил силу пункт 81 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов (подп. 19 п. 1 Изменений). Однако понятие «доходы будущих периодов» продолжает использоваться в некоторых нормативных документах бухгалтерского учёта: в Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000) (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н), Указаниях об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга (утв. приказом Минфина России от 17.02.97 N 15). Исходя из этого с бухгалтерской отчётности за 2011 год обоснованным является отражение по строке 1530:

- бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга).

Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчётного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учёте на счёте 86 (п. 20 ПБУ 13/2000). В аналогичном порядке, на наш взгляд, отражаются в отчётности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.

При заполнении этой строки баланса организации - получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счёту 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счёту 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчётную дату.

По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счёте 96 суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчётной даты.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчётной даты или меньший срок, установленный организацией в учётной политике, признаётся в бухгалтерском учёте в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчётов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

При заполнении этой строки баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчётную дату по счёту 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчётной даты.

По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются прочие краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчётной даты).

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

- целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчётной даты. В бухгалтерском учёте такие обязательства учитываются на счёте 86;

- суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты;

- фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

При заполнении этой строки баланса используются данные о кредитовом сальдо по счёту 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счёту 76 (в части прочих краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на отчётную дату.

В форме бухгалтерского баланса нет строк для отражения информации о забалансовых счетах. Эта информация теперь приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Так, в пояснениях предусмотрены две таблицы для отражения информации об использовании отдельных забалансовых счетов:

- таблица для отражения данных об арендованных основных средствах (счёт 001 «Арендованные основные средства»);

- таблица для отражения сведений о полученных и выданных обеспечениях обязательств и платежей (счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

С целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении, повышения прозрачности её деятельности в годовую бухгалтерскую отчётность рекомендовано включить следующие дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях (в случае их существенности):

- информация об условных обязательствах организации;

- информация, связанная с признанными в бухгалтерском балансе обязательствами;

- информация, связанная с признанными в бухгалтерском балансе активами;

- информация о финансовых инструментах срочных сделок.