Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В разделе IV бухгалтерского баланса показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

По строке 1410 «Заёмные средства» показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлечённых организацией, срок погашения которых на отчётную дату превышает 12 месяцев.

Если срок погашения заёмных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчётную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные.

Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На счёте 67 учитываются: займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определёнными родовыми признаками), банковские кредиты, бюджетные кредиты, вексельные обязательства, облигационные обязательства, расчёты с банками по операциям учёта (дисконта) векселей и других обязательств, товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи», утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н).

В бухгалтерском учёте и бухгалтерском балансе организации-заёмщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращённых на отчётную дату (раздел «Отражение обязательств по полученным займам (кредитам)» рекомендаций аудиторам).

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумму основного долга, так и причитающиеся на конец отчётного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности). При этом если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается организацией-заёмщиком по строке 1510 «Заёмные средства» раздела V «Краткосрочные обязательства».

При заполнении этой строки баланса используются данные о сальдо по счёту 67 на отчётную дату, если на этот момент у организации отсутствуют займы и проценты, срок погашения и уплаты которых менее 12 месяцев.

По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сумма отложенных налоговых обязательств, рассчитанных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это сальдо по кредиту счета 77. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Данный показатель говорит о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на при­быль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности.

Изменено название двух статей в пассиве баланса: статьи «Резервы под условные обязательства» (стр. 1430) и «Резервы предстоящих расходов» (стр. 1540) теперь называются «Оценочные обязательства» (подп. 3 и 4 п. 1 приказа Минфина России N 124н). Различие между ними лишь в том, что в первой из указанных строк приводится информация о долгосрочных оценочных обязательствах, во второй же - о краткосрочных.

По строке 1430 «Резервы под условные обязательства» отражают учитываемые на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчётной даты (п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признаётся в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчётной даты или меньший срок, установленный организацией в учётной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведённой (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

При заполнении этой строки используются данные о кредитовом сальдо на отчётную дату по счёту 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчётной даты.

Пункт 15 ПБУ 1/2008 допускает в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении периодов, предшествовавших отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью, применять изменённый способ ведения бухгалтерского учёта в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения изменённого способа (перспективно).

По строке 1450 «Прочие обязательства» отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев. В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, и обязательства: по налогам и сборам при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов; по страховым взносам при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами; перед инвесторами по передаче им построенного объекта вследствие получения целевого финансирования.

Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учёта. Расчёты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчётности суммы по расчётам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Сумму задолженности по коммерческим и инвестиционным налоговым кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности).

При заполнении этой строки используются данные аналитического учёта об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счёту 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчётную дату.