- •080100 «Экономика»
- •Оглавление
- •Глава 1 содержание и порядок составления бухгалтерского баланса
- •1.1. Назначение и строение баланса в российской и международной практике
- •1.2. Общие требования к составлению баланса
- •1.3. Общая схема составления баланса
- •1.4. Порядок формирования актива бухгалтерского баланса
- •Раздел I «Внеоборотные активы»
- •Раздел II «Оборотные активы»
- •1.5. Порядок формирования пассива бухгалтерского баланса
- •Раздел III «Капитал и резервы»
- •Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
- •Раздел V «Краткосрочные обязательства»
- •1.6. Контрольные вопросы
- •Глава 2 содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках
- •2.1. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках
- •2.2. Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках
- •2.3. Вопросы для самопроверки
- •Глава 3 Отчет об изменении капитала
- •3.1. Содержание и порядок составления отчета об изменении капитала
- •Раздел I «Движение капитала»
- •Раздел II «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»
- •Раздел III «Чистые активы»
- •3.2. Контрольные вопросы
- •Глава 4 Отчет о движении денежных средств
- •4.1. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств
- •Раздел «Денежные потоки от текущих операций»
- •Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций»
- •Раздел «Денежные потоки от финансовых операций»
- •4.2. Контрольные вопросы
- •Глава 5 Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
- •5.1. Содержание и порядок составления пояснений к отчету о прибылях и убытках
- •Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на ниокр
- •Раздел 2. Основные средства
- •Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц:
- •Раздел 3. Финансовые вложения
- •Раздел 3 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц:
- •Раздел 4. Запасы
- •Раздел 4 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из двух таблиц:
- •Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
- •Раздел 6. Затраты на производство
- •Раздел 7. Резервы под условные обязательства
- •Раздел 8. Обеспечения обязательств
- •Раздел 9. Государственная помощь
- •5.2. Контрольные вопросы
- •Задания для практических занятий
- •Список использованной литературы
- •080100 «Экономика»
- •400002, Волгоград, пр. Университетский, 26.
1.2. Общие требования к составлению баланса
Годовая отчетность организаций составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02 июля 2010 г. № 66н. Этим же приказом утверждены Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей баланса в том виде, в котором они приведены в образце.
Организации имеют право самостоятельно определять перечень показателей в формах бухгалтерской отчетности, исходя из отраслевой принадлежности, видов деятельности и размеров предприятия. Но это не должно противоречить общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности и другим условиям, влияющим на раскрытие достоверной и полной информации о финансовом состоянии предприятия.
Заголовочная часть бухгалтерского баланса включает:
• наименование формы;
• дату, по состоянию на которую составлен баланс;
• полное наименование организации;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• вид деятельности;
• организационно-правовую форму и форму собственности (согласно ОКОПФ и ОКФС);
• единицу измерения (тыс. руб. или млн. руб.);
• местонахождение (адрес организации);
• дату утверждения;
• дату отправки.
В бухгалтерском балансе сведения представляются на отчетную дату текущего года, 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествовал.
При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:
1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
2. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.
3. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.
4. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках.
5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.
1.3. Общая схема составления баланса
Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов.
Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.
В табл. 1 приведено соответствие строк бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета, по данным которых заполняются указанные строки. При необходимости приведены ссылки на субсчета.
Таблица 1
Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета
Код строки баланса |
Наименование строки баланса |
Остатки по счетам бухучета, которые должны быть перенесены в соответствующую строку баланса |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||
1110 |
Нематериальные активы |
Разница между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» |
1120 |
Результаты исследований и разработок |
Дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» аналитический счет учета расходов на НИОКР |
1130 |
Нематериальные поисковые активы |
Дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» |
1140 |
Материальные поисковые активы |
Дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» |
1150 |
Основные средства |
Разница между дебетовым сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (без учета сумм амортизации по доходным вложениям в материальные ценности) |
1160 |
Доходные вложения в материальные ценности |
Разница между дебетовым сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (без учета сумм амортизации по основным средствам) |
1170 |
Финансовые вложения |
Дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части стоимости ценных бумаг (займов) со сроком обращения (выдачи), превышающим один год) за вычетом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (если такой резерв создавался) |
1180 |
Отложенные налоговые активы |
Дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» |
1190 |
Прочие внеоборотные активы |
Показатели, не приведенные в предыдущих строках баланса и являющиеся внеоборотными активами |
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||
1210 |
Запасы |
Дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы», увеличенное или уменьшенное на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» + Дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» + Дебетовое сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Обратите внимание: такие затратные счета, как 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», сальдо на отчетную дату не имеют. Они списываются на счета по учету затрат (20, 23 и т.д.). Общехозяйственные расходы могут ежемесячно списываться в дебет счета 90 «Продажи» + Дебетовое сальдо по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» + Дебетовое сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» + Остатки на счетах по учету запасов, не приведенные в предыдущих строках баланса и являющиеся запасами |
1220 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
1230 |
Дебиторская задолженность |
Дебетовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части выданных авансов), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (за исключением задолженности по выданным займам). Показатели строки 1230 уменьшаются на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (если такой резерв по долгосрочным долгам создавался) |
1240 |
Финансовые вложения |
Дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части стоимости ценных бумаг (займов) со сроком обращения (выдачи) менее одного года) за вычетом кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» |
1250 |
Денежные средства |
Дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением депозитных), 57 «Переводы в пути» |
1260 |
Прочие оборотные активы |
Показатели, не приведенные в предыдущих строках баланса и являющиеся оборотными активами |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
||
1310 |
Уставный капитал |
Кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» |
1320 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» (отражается в балансе в круглых скобках) |
1340 |
Переоценка внеоборотных активов |
Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» по аналитическим счетам переоценки ОС и НМА |
1350 |
Добавочный капитал |
Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал» (без переоценки) |
1360 |
Резервный капитал |
Кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал» |
1370 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Кредитовое сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» или дебетовое сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» (отражается в круглых скобках) |
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||
1410 |
Займы и кредиты |
Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (с учетом процентов, причитающихся кредиторам на конец отчетного периода) |
1420 |
Отложенные налоговые обязательства |
Кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
1430 |
Резервы под условные обязательства |
Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» аналитический счет резервов под условные обязательства |
1450 |
Прочие долгосрочные обязательства |
Кредитовое сальдо по счетам учета долгосрочных обязательств, не нашедших отражения в предыдущих строках баланса |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||
1510 |
Займы и кредиты |
Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (с учетом процентов, причитающихся кредиторам на конец отчетного периода) |
1520 |
Кредиторская задолженность |
Кредитовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (за исключением задолженности по дивидендам), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов с поставщиками) |
1530 |
Доходы будущих периодов |
Кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» |
1540 |
Резервы предстоящих расходов |
Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (за минусом резервов под условные обязательства) |
1550 |
Прочие краткосрочные обязательства |
Кредитовое сальдо по счетам учета краткосрочных обязательств, не нашедших отражения в предыдущих строках баланса |