Раздел II «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В разделе 2 Отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию 31 декабря:

- года, предшествующего отчетному (прошлый год);

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году организация изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401-3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Раздел III «Чистые активы»

В разделе 3 Отчета приводится информация о размерах чистых активов организации по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- предыдущего (прошлого) года;

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов организации величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

Помимо заполнения Отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также при определении:

- размера уставного капитала;

- расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, организация должна быть ликвидирована.

Минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО 100 000 рублей, а для ООО и ЗАО - 10 000 рублей.

3.2. Контрольные вопросы

1. Какая информация содержится в Отчете об изменениях капитала?

2. Какие элементы собственного капитала отражаются в Отчете об изменениях капитала?

3. Какие организации обязаны в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять Отчет об изменениях капитала?

Глава 4 Отчет о движении денежных средств

4.1. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

В этой форме бухгалтерской отчетности приводят данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных денежных средств в части текущих операций, инвестиционных операций и финансовых операций. Показатели в отчете приводят в разрезе отчетного (столбец 3) и предыдущего (столбец 4) годов. Порядок формирования данных, необходимых для заполнения данной формы, установлен ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

В отчет о движении денежных средств по строкам 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» и 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» отражают сальдо по счетам 50 «Касса» (за исключением сумм, отраженных на субсчете 3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (с пересчетом этих сумм в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте или отчетную дату) и 55 «Специальные счета в банках».

В отчете о прибылях и убытках суммы доходов и расходов отражают без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС). В отчете о движении денежных средств нужно указывать суммы, полученные от покупателей (заказчиков), выплаченные продавцам (подрядчикам) и т.д., вместе с этим налогом.

Если те или иные средства, полученные (израсходованные) организацией, нельзя однозначно классифицировать по видам деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), их учитывают как текущие операции.