Учет резервного капитала и резерва по сомнительным долгам

На основании решения общего собрания и учредительных документов, что оговаривается в принятой учетной политике субъекта хозяйствования может создаваться резервный фонд.

В соответствии с законодательством и разработанными и утвержденными Министерством финансов РБ нормативными документами резервный капитал рекомендуется устанавливать в размере 25% от годового фонда оплаты труда и ежегодно направлять за счет прибыли, остающейся а распоряжении организации - 5%.

Резервный фонд предназначен:

- для оплаты труда работников организации;

- для погашения убытков полученных в результате хозяйственной деятельности;

- для выплаты дивидендов учредителям при недостаточности или отсутствии прибыли текущего года.

Кроме того, в резервный капитал может зачисляться сумма превышения продажной цены акции над ее номинальной стоимостью -эмиссионный доход.

Для учета резервного фонда Планом счетов предусмотрен синтетический пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отражение операций резервного капитала рассмотрим в табл. 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки учета резервного капитала

Номер п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
А	Б	1	2
1	Начислен резервный капитал: - за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации; - зачисление эмиссионного дохода по акциям	84 50, 51	82 82
2	Погашены убытки отчетного года при реформации баланса	82	99
3	Резервный капитал направлен на покрытие убытков прошлых лет	82	84
4	Начислено учредителям (акционерам) дивидендов за счет резервного капитал	82	75
5	Начислена зарплата работникам данной организации при отсутствии источников	82	70, 68, 69

Если организация в учетной политике предусмотрела создание резерва по сомнительным долгам, то в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» перед составлением годового отчета проводится обязательная инвентаризация статей баланса, в том числе и состояние дебиторской задолженности. При выявлении сомнительных долгов создается резерв на сумму сомнительных долгов, который учитывается на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При установлении дебеторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, эта задолженность списывается по распоряжению руководителя организации за счет резерва по сомнительным долгам.

Отражение на счетах сумм сомнительных долгов рассмотрим в таблице 4.

Бухгалтерские проводки по сомнительным долгам Таблица 4

	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма тыс. руб.
А	Б	1	2	3
1	Начислен резерв по сомнительным долгам	91-2	63	5000
2.	Списание дебеторской задолженности (после принятия мер по ее возмещению)	63	61,62, 76, 73	3500
3.	Неиспользованная сумма резерва в течение года присоединяется к прибыли	63	91/1,99	1500

Синтетический и аналитический учет резервного фонда и резерва по сомнительным долгам ведется в журнале-ордере № 12 при полной журнально-ордерной форме учета.

Если организация не создает резервный фонд и резерв по сомнительным долгам, то расходы списываются за счет прибыли остающейся в распоряжении организации - счет 84.