ЛЕКЦИЯ

по теме №12

«Учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)»

Вопросы:

1. Значение и задачи учета затрат на производство и калькулирование продукции (работ, услуг)

2. Система счетов для учета затрат на производство продукции

3. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

4. Учет потерь от брака и простоев

5. Оценка незавершенного производства

6. Сводный учет затрат на производство

1. Значение и задачи учета затрат

на производство и калькулирование продукции (работ, услуг)

В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции (работ, услуг) в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость - один из показателей эффективности производства, выявляющих, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции, выполнение работ, оказание услуг.

В условиях рыночной экономики особенно большое значение имеет снижение себестоимости продукции (работ, услуг). Основными направлениями снижения себестоимости продукции является рост производительности труда и экономия средств на основе научных технологий, строгого учета производственных расходов и обеспечение контроля за рациональным и экономным использова­нием всех ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

Правильно организованный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет:

1. получить объективную и своевременную информацию по производственным затратам на изготовленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

2. разграничивать затраты между основными, вспомогательными, обслуживающими производствами и хозяйствами, а внутри – по структурным подразделениям. В связи с этим задачами учета и калькулирования являются:

• правильное распределение фактических затрат организации по объектам учета и объектам калькулирования;

• достоверное определение себестоимости всей товарной продукции (работ, услуг);

• выявление резервов снижения себестоимости продукции (работ, услуг), предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

• определение вклада каждого структурного подразделения в улучшение общих результатов работы по экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На промышленных предприятиях применяются две основные группировки затрат — по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Основными положениями по составу затрат выделены следующие элементы затрат:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств и нематериальных активов;

5. прочие затраты.

Эта группировка обусловлена тем, что все затраты предприятия можно отнести к тому или иному элементу затрат.

Разграничение затрат по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство, а также для контроля за ее соблюдением.

Смета затрат на производство составляется на основе плановых расчетов потребности сырья, материалов, заработной платы, величины амортизации и других затрат на планируемый период.

Между тем одного деления по экономическим элементам затрат недостаточно. Необходимо проводить деление затрат также в разрезе целевого назначения с делением по центрам затрат, по отдельным видам продукции, отдельно по сфере производства и по сфере управления. Затраты в разрезе отдельных видов продукции группируются по калькуляционным статьям.

В планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции применяются различ­ные группировки затрат в разрезе калькуляционных статей, причем состав и содержание этих статей зависит от специфики отрасли.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестоимость продукции, работ и услуг, являются:

• материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные полуфабрикаты;

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• затраты на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• расходы на реализацию.

Сумма всех перечисленных статей расходов в итоге дает полную себестоимость производства и реализации.

По экономической роли в процессе производства выделяют основные и накладные затраты.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, — сырье, материалы, заработная плата и др.

Накладные расходы связаны с обслуживанием производства — общепроизводственные, общехозяйственные.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые—это затраты, которые можно прямо отнести к определенным видам продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата, начисления на заработную плату и т.п.).

Косвенные — это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, поэтому не представляется возможным отнести их на себестоимость конкретного вида продукции (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

2. Система счетов для учета затрат на производство продукции

Планом счетов для бухгалтерского учета производственных затрат предусмотрены следующие счета:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

Все счета затрат активные. Суммы производственных затрат отражаются по дебету указанных счетов.

Для сбора и систематизации затрат по основному производству открывается синтетический счет 20 «Основное производство». Этот счет может быть детализирован в разрезе цехов (центров ответственности), а внутри цехов — по отдельным видам продукции в разрезе статей затрат.

Этот счет является обобщающим. На нем учитываются все расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые в течение отчетного периода отражаются на других счетах учета затрат. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, сразу учитываются на счете 20 «Основное производство». Таким образом, данный счет предназначен для сводного учета производственных затрат.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов, полученных на отдельных переделах, которые подлежат доработке в последующих цехах или переделах. По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, а по кредиту отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку или проданных другим организациям и лицам.

Этот счет используется только в том случае, если организация применяет полуфабрикатный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, т.е. исчисляется себестоимость каждого полуфабриката, по которой он передается на следующий передел.

Учет затрат вспомогательных цехов ведется на дебете счета 23 «Вспомогательные производства». Поскольку вспомогательные цехи оказывают услуги цехам основного производства, то затраты вспомогательных цехов списываются на издержки основных цехов.

На счета основного и вспомогательного производства можно вначале отнести только расходы конкретного изделия (прямые затраты): например, себестоимость сырья и основных материалов, использованных для изготовления продукции; заработную плату рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции.

В то же время расходы, которые невозможно увязать с производством какого-либо конкретного изделия (косвенные расходы), собирают в течение месяца на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этих счетов отражаются со­ответствующие расходы по утвержденной номенклатуре статей. Учтенные на протяжении месяца на этих счетах затраты полностью списываются на счета основного и вспомогательного производства.

В ряде производств может быть выявлена продукция или полуфабрикаты, по своему качеству не соответствующие установленным стандартам. Для учета затрат на забракованную продукцию и определения размера потерь от брака применяется счет 28 «Брак в производстве».

Затраты, связанные с освоением и подготовкой производства, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Для учета затрат на производство продукции используется также счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет используется для того, чтобы резкие сезонные колебания в некоторых затратах не влияли на себестоимость продукции. Резерв создается посредством предварительного отчисления сумм равными долями за счет себестоимости. При этом составляется запись по дебету счета 20 «Основное производство», а также, возможно, и других счетов для учета производственных затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В качестве примера резервирования таких расходов можно привести затраты по текущим ремонтам при неравномерном их проведении. Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) предприятия.