4. Методы амортизации (пример 3).

Пример 3. Большинство компаний подготавливает два варианта финансовых отчетов - один в целях налогообложения, другой - для предоставления отчетности акционерам. Допустим, компания "АртДиск" использовала нелинейный метод амортизации для целей налогообложения и один из методов ускоренной амортизации (метод начисления амортизации, метод уменьшающегося остатка, метод суммы лет) для целей бухгалтерского учета. Если бы компания выбрала в обоих случаях использование линейного метода начисления амортизации, расходы в 20XX г. были бы на 25 млн руб. меньше, а чистая прибыль компании оказалась бы выше (данная величина не вытекает непосредственно из данных отчетности).

5. Влияние фактора времени (пример 4).

Пример 4. Баланс фиксирует финансовое положение фирмы на определенный момент - например, на 31 декабря 200X г. Так, по состоянию на 31 декабря 200X г. у компании "АртДиск" было 15 млн руб. в денежных средствах, эта сумма увеличилась до 41 млн руб. по состоянию на конец 20XX г.

Баланс изменяется каждый день по мере того, как уменьшаются или увеличиваются материально-производственные запасы, добавляются или выбывают основные средства, увеличиваются или уменьшаются банковские займы и т.д. У компаний, бизнес которых является сезонным, изменения баланса особенно значительны. Например, у большинства розничных продавцов имеются значительные запасы товаров перед большими праздниками, но небольшие запасы и значительная дебиторская задолженность - сразу после них.

Как подчеркивает профессор М.Л. Пятов <1>, на сегодняшний день в силу действия бухгалтерских регулятивов требования в бухгалтерском учете должны отражаться на счетах расчетов в суммах, определенных или договором, или законом, т.е. в суммах, причитающихся к получению на каждый конкретный момент времени. Таким образом, дебиторская задолженность организаций всегда учитывается по договорной цене, и, следовательно, данные учета не отражают влияния покупательной силы денег, ибо номинальная величина требований не равна его реальной величине. Первая, как правило, остается неизменной, вторая меняется с течением времени.

--------------------------------

<1> Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004.

Финансовый результат от исполнения договоров, по которым организации продают свои товары, работы и услуги, определяется в бухгалтерском учете как разница между номинальными суммами обязательств контрагентов перед организацией (обязательства покупателей) и номинальными суммами обязательств организации перед контрагентами (обязательства перед поставщиками, работниками и проч.), которые возникали в ходе исполнения сделок.

В то же время именно экономическая трактовка требований и обязательств организации, которые, согласно правилам финансового менеджмента, имеют временную стоимость, определяет во многом финансовое состояние организации, уровень ее рентабельности. Экономический подход определяет правила оценки требований и обязательств хозяйствующих субъектов, построенные на принципе временной ценности денег. Расчет оценочной величины здесь предполагает либо исчисление "сегодняшней" суммы в "завтрашних" деньгах - процедура наращения стоимости, либо расчет "завтрашней" суммы в "сегодняшних" деньгах - процедура дисконтирования стоимости. Такой подход (естественно, с определенной степенью относительности) позволяет увидеть, насколько за период с даты возникновения требования или обязательства до даты их погашения обесценится причитающаяся к получению сумма.

Обесценение денег во времени относительно деятельности конкретного хозяйствующего субъекта определяется двумя факторами - инфляцией и уровнем рентабельности предприятия.

Идея отражения обесценения сумм обязательств заключается в том, чтобы показать рост требования или обязательства, выраженного в "сегодняшних" деньгах, относительно фактически причитающейся к получению суммы, т.е. суммы в деньгах "вчерашних". При этом разница между номиналом долга - суммой, причитающейся к получению согласно договору, и суммой обязательства, переоцененной с учетом срока его погашения, и нормой рентабельности хозяйствующего субъекта должна быть показана в учете как расход, образовавшийся за счет фактора временной ценности денег. Величина данного расхода должна быть капитализирована в момент фиксации погашения задолженности дебитором. В рамках двойной бухгалтерии в учете прибыли необходимо отражать рост суммы задолженности в денежных средствах, характеризующихся ценностью относительно текущего момента времени. Вместе с тем задача такой переоценки, как показано выше, наоборот, заключается в том, чтобы показать полученные убытки. Попытки отразить в учете обязательства организации, исходя из принципа временной ценности денег, наталкиваются на методологические трудности, обусловленные границами информативности двойной записи.