Бухгалтерский учет

Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не признается расходом организации, поскольку при этом не происходит уменьшения экономических выгод организации применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Предоставленный заем, способный в будущем приносить организации экономические выгоды в виде процентов, принимается к учету в качестве финансового вложения по первоначальной стоимости. Его первоначальной стоимостью является сумма основного обязательства по займу (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, финансовые вложения учитываются на счете 58 "Финансовые вложения".

Вместе с тем согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения займов, выданных работникам, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Следовательно, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выданных работникам процентных займов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной организации Учетной политикой предусмотрено, что организация отражает предоставленные работникам займы на счете 73, субсчет 73-1.

Начисленные по договору займа проценты могут признаваться доходами от обычных видов деятельности организации или прочими доходами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (п. 34 ПБУ 19/02).

Предоставление займов не является обычным видом деятельности этой организации. Следовательно, ежемесячно начисленные исходя из договорной процентной ставки проценты включаются в состав прочих доходов организации (п. п. 4, 7, 10.1, 6.1, 16 ПБУ 9/99).

Налог на прибыль организаций

Сумма выданного займа и сумма денежных средств, полученных в счет погашения займа (удержанных из заработной платы работника), не учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

При применении метода начисления доходы в виде процентов определяются исходя из установленной договором доходности (фактической процентной ставки) и количества дней пользования заемными средствами в текущем месяце и признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату погашения займа (п. 6 ст. 271, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При кассовом методе доходы в виде процентов по займу признаются ежемесячно на дату удержания начисленных процентов из заработной платы, т.е. в рассматриваемой ситуации на конец каждого текущего месяца (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, независимо от применяемого метода признания доходов и расходов различий в порядке признания доходов в виде процентов между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.