Внешний – осуществляют специальные аудиторские фирмы по договору.

Основные задачи:

• Установление достоверности фин. отчётности проводимых объектов;

• Разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и улучшению финансово-хозяйственной деятельности и их результатов.

Для достижения поставленных целей и задач аудиторские фирмы проводят фин. экспертизы, ревизии, определяют налогооблагаемую базу и определяют налоговые платежи для избегания штрафных санкций, проводят консультации по ведению БУ и становлению фин. отчётности, и др. вопросам.

Несколько этапов аудиторской проверки:

1. Осуществление подбора и систематизации необходимых материалов и сопоставление их с показателями фин. отчётности;

2. Аналитические расчёты;

3. Сведение и обобщение результатов проверки и формирование аудиторской оценки.

На основе проверки и анализа фин. состояния аудиторы делают заключение о конечных результатах деятельности контролируемого объекта за определенный период.

Аудиторство в России началось с 1987 г., когда в стране появились совместные предприятия, подлежащие совместной аудиторской проверке.

Аудиторские фирмы работают на основе разработанных и принятых ими уставов в соответствии со стандартами. Их деятельность координируется и направляется аудиторской палатой.

Тема3: бюджет государства и его устройство

1. Социально-экономическая сущность и роль бюджета гос-ва.

2. Состав и структура расходов и доходов бюджета.

3. Принципы построения бюджетной системы.

4. Основы организации бюджетного процесса в РФ.

1. Социально-экономическая сущность и роль бюджета гос-ва

Каждому государству для выполнения его функций (экономической, социальной и политической) необходим бюджет.

Бюджет – это центральное звено финансовой системы, которое отражает все качественные признаки финансов, т. е. бюджет представляет собой систему денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд.

Сущность любой экономической категории, в т. ч. и бюджета, состоит в том, что он выполняет определённые функции:

- образование бюджетного фонда,

- использование,

- контрольная функция.

Образование бюджетных расходов происходит в процессе первичного распределения чистого национального продукта.

Структура бюджетных доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития гос-ва.

Происходящие изменения в структуре бюджетных расходов связаны с экономическими изменениями в гос-ве. Гос-во, выступая как совокупный хозяйствующий субъект, учитывает интересы всех других участников воспроизводственного процесса. Поэтому расходы бюджета охватывают всю экономику гос-ва.

Потребность соблюдения макроэкономических пропорций в народном хозяйстве требует бюджетного финансирования отдельных отраслей народного хозяйства, непроизводственной сферы, экономических регионов, различных форм собственности и отдельных хозяйствующих субъектов.

Структура бюджетных расходов подвержена ещё более частым изменениям, чем структура доходов.

Т. о., структура доходов и расходов бюджета характеризует сущность бюджета любого гос-ва.

Контрольная функция бюджета предполагает создание условий для осуществления контроля.

Эта функция сосуществует одновременно с 2-мя первыми и даёт возможность эффективного воздействия государства на все экономические процессы. Бюджет играет важную экономическую, политическую и социальную роль в воспроизводственном процессе.

Используя бюджетные средства на финансирование наиболее приоритетных отраслей экономики, бюджет играет большую роль в перераспределении национального дохода между отраслями. Сокращая долю денежных средств в распоряжении хозяйствующих субъектов, происходит сдерживание экономической активности отдельных отраслей и наоборот, предоставляя субсидии, даётся дополнительная возможность для развития приоритетных отраслей.

Выделяемые субвенции, трансферты играют большую роль в перераспределении валового бюджета между территориями, что способствует их выравниванию в экономическом и социальном развитии.

Трансферт – выделение денег на покрытие дефицита бюджета; субвенция – выделение денег на определённый срок на определённые цели; субсидия – выделение денег отдельным отраслям.

2. Состав и структура расходов и доходов бюджета

Расходы бюджета представляют собой финансирование затрат, необходимых для осуществления гос-вом конституционных функций.

Затраты выражают экономические отношения, возникающие в связи с распределением денежных средств гос-ва и их использованием.

В зависимости от роли в процессе общественного воспроизводства, бюджетные расходы делятся на:

- текущие,

- капитальные.

Текущие – это затраты на содержание органов государственной власти, управления, правоохранительных органов, науку, оборону, социальное обслуживание, выплаты госдолга.

Капитальные – затраты на новое строительство и развитие действующих объектов, их реконструкцию, расширение.

В соответствии с функциональной классификацией, расходы бюджета делятся на:

-собственные государственные расходы и

-ссуды.

Госрасходы включают финансирование затрат на гос. управление, национальную безопасность, оборону, правоохранительную, судебную деятельность, международную, народное хозяйство, культуру, науку, здравоохранение.

Ссуды включают следующие статьи расходов: ссуды нижестоящих организаций, кредиты, выдаваемые под гарантию федерального правительства, госкредиты, выдаваемые иностранным гос-вам.

Установленные по функциональному признаку расходы распределяются по министерствам, ведомствам, территориальным организациям.

Расходы в бюджетной классификации делятся на:

-разделы,

-главы,

-параграфы,

-статьи.

Раздел – это народное хоз-во, образование, здравоохранение, социальное обеспечение, управление и т. д.

Главы в разделе показывают бюджетные расходы по министерствам и ведомствам.

Каждая глава разделена на параграфы, которые определяют расходы по однотипным организациям и мероприятиям.

Статьи устанавливают предметно-целевое назначение ассигнований: з/п, приобретение оборудования, командировочные и т. д.

Доходы бюджета представляют собой финансовые каналы аккумуляции средств в бюджетной системе гос-ва.

Главным источником доходных поступлений в бюджет является национальный доход, другим источником – национальное богатство, средства, полученные от приватизации, продажи золота.

Кредитный источник – займы, временно свободные средства юридических и физических лиц, иностранный капитал.

В основу формирования доходной базы бюджета положены налоговые методы.

Налоговые поступления делятся на:

- налоги с юридических лиц,

- налоги с физических лиц.

Неналоговые доходы включают доходы от приватизации, доходы от продажи золотовалютных резервов и поступления от внутренних и внешних займов.

Доходы в бюджетной классификации делятся на:

- разделы,

- параграфы.

В разделе объединены доходы одного вида, а параграф конкретизирует наименование дохода.

Например, налог на прибыль – раздел, параграф – налог на прибыль с банков, коммерческих организаций.

Утверждённый и исполненный бюджет считается сбалансированным, если его расходы полностью покрыты доходами. В случае превышения доходов над расходами бюджет – профицитный, если наоборот – дефицитный.

Однако, сбалансированный бюджет на стадии его исполнения может превратиться в дефицитный в результате чрезвычайных обстоятельств, когда возникает потребность в дополнительных расходах. Фактором нарастания дефицитности бюджета м/б кризисные явления в экономике, сопровождаемые инфляционными процессами.

Федеральным законом предусмотрено введение механизма секвестра расходов, если в процессе исполнения бюджета происходит значительное (> 10%) уменьшение доходов. Суть секвестра состоит в пропорциональном сокращении государственных расходов на 5, 10, 15% ежемесячно по всем незащищённым статьям бюджета в течение оставшегося периода. Перечень защищённых статей, не подлежащих секвестрованию, утверждается в составе бюджета отдельной статьёй: з/п, стипендия.

Решение о введении секвестра принимает правительство, уведомляет об этом федеральное собрание, где указывает процент сокращения расходов и период, на который вводится секвестрование.

3. Принципы построения бюджетной системы

Бюджетная система РФ – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, региональных бюджетов, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетное устройство – это структура бюджетной системы и принципы её построения.

Звеньями бюджетной системы являются:

- федеральный бюджет,

- бюджеты субъектов РФ: республиканские, краевые, областные и местные территориальные бюджеты.

Федеральный бюджет играет определяющую роль в реализации социально-экономической политики правительства. Ч/з параметры федерального бюджета правительство регулирует темпы развития, а также взаимоотношения с территориями.

Бюджетный кодекс РФ регламентирует перечень принципов построения и функционирования бюджетной системы РФ.

• 1-й принцип: единство, означает, что все бюджеты имеют единую правовую базу, единую денежную систему, формы бюджетной документации, единые принципы бюджетного процесса и единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней.

• 2-й принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, т. е. все доходы делятся на доходы, закреплённые за федеральным, региональным, местным; частично или полностью – налог на прибыль. Расходы бюджета осуществляются органами государственной власти на различных уровнях: федеральный, республиканский, местный.

• 3-й принцип самостоятельности. Предусматривает право органов власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, определять доходы и расходы, источники финансирования дефицита бюджета.

• 4-й принцип полноты отражения доходов и расходов бюджета и внебюджетных фондов, т. е. полное отражение всех доходов и расходов, точное обоснование привлечения дополнительных средств и эффективность произведённых расходов.

• 5-й принцип сбалансированности бюджета означает, что объём предусмотренных расходов должен соответствовать объёму доходов, предусмотренных в бюджете за счёт различных источников.

• 6-й принцип эффективности и экономичности использования бюджетных средств: вложения д/б эффективны и экономичны.

• 7-й принцип общего совокупного покрытия расходов бюджета: все предусмотренные расходы д/б покрыты за счёт соответствующих источников.

• 8-й принцип гласности: прозрачность бюджета, его опубликование, обсуждение, сообщение о ходе выполнения бюджета в течение года.

• 9-й принцип достоверности.

• 10-й: адресность и целевой характер бюджетных средств: означает, что средства распределяются между конкретными получателями для выполнения конкретных целей.

Т. о., реализация вышеприведенных принципов должна определяться необходимостью выполнения общегосударственных экономических и социальных программ, а также перераспределением финансовых ресурсов для выравнивания развития региона.

4. Основы организации бюджетного процесса в РФ

Определяющие параметры федерального бюджета формируются на основе положений социально-экономической и финансовой политики гос-ва на следующий год. Бюджетная политика должна базироваться на принципах реальности и открытости. Проект федерального бюджета разрабатывается на основе среднесрочного прогноза основных финансовых показателей.

Ограниченность финансовых ресурсов вызывает необходимость определить ограниченный круг приоритетов, расходы которого являются первоочерёдными и усилить контроль за рациональным использованием бюджетных средств. Поэтому при подготовке бюджетов последних лет была использована методика расчёта расходов бюджета не на основе заявленных потребностей, а исходя из возможности их финансирования.

• Процесс формирования федерального бюджета начинается с указа президента, в к-ром регламентируются принципиальные положения финансово-бюджетной политики, особенности структуры бюджета, организация взаимоотношений с территорией.

Следующим документом является постановление правительства о разработке прогноза социально-экономического развития и проекта федерального бюджета.

Данным постановлением правительство поручает министерству экономики организовать разработку проекта социально-экономического развития, министерству финансов поручает организовать разработку федерального бюджета.

Оба министерства совместно с др. министерствами и ведомствами в 10-тидневный срок должны представить правительству основные параметры функционирования экономики, макроэкономические показатели, мероприятия по финансовой и экономической стабилизации и другие параметры, а также основные характеристики и данные в расходах федеральных бюджетов по функциональной классификации.

Для определения этих показателей министерства дают указания нижестоящим ведомствам и структурам по их расчёту, затем эти показатели анализируются, обобщаются и предоставляются в министерство финансов и экономики. На основании их и составляется план экономического и социального развития и прогноз бюджета на следующий год.

• Рассмотрение и утверждение проекта бюджета начинается с внесением его правительством в Госдуму.

В течение 3-х дней проект направляется президенту, совету федерации, другим субъектам права законодательной инициативы и палаты Госдумы.

Дума рассматривает проект в 4-х чтениях.

• В течение 30-ти дней рассматриваемый бюджет в первом чтении: это прогноз социально-экономического развития бюджета, основные направления бюджетной и налоговой политики, проект программы внешнего заимствования, основные характеристики бюджета.

• Во 2-м чтении Госдума рассматривает в течение 15-ти дней и утверждает расходы бюджетной классификации.

• В 3-м чтении дума рассматривает в течение 25-ти дней по подразделам бюджетной классификации.

• В 4-м чтении (в течение 15-ти дней) – бюджет в целом, принятый проект бюджета Госдума в течение 5-ти дней передаёт в совет федерации.

Закон о федеральном бюджете вступает в силу после подписания его президентом и опубликования его в средствах массовой информации.

Денежные средства, поступающие из всех источников, образуют фонд финансовых ресурсов, который используется на выплату з/п, покрытие материальных затрат и т. д. Мобилизуемые и используемые финансовые ресурсы в организациях нерыночного сектора экономики осуществляются по-разному в зависимости от методов ведения хозяйства. Это может быть:

- сметное финансирование, основной источник – бюджет;

- самоокупаемость и самофинансирование, когда все свои расходы организация покрывает за счёт доходов, полученных от оказания платных услуг.

Тема 4 . Внебюджетные фонды

.1. Внебюджетные фонды Российской Федерации

План

1. Понятие и особенности внебюджетных фондов РФ.

2. Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов.

3. Характеристика государственных социальных внебюджетных фондов.

4. Несоциальные внебюджетные фонды.

1.Понятие и особенности внебюджетных фондов рф.

Внебюджетные фонды являются одним из важнейших звеньев бюджетной системы любой страны с рыночной экономикой. Начало их формирования совпало с периодом перехода РФ к новым экономическим отношениям и юридически оформлено принятием Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10.10.91. В настоящее время основные положения формирования и деятельности внебюджетных фондов содержатся в Бюджетном кодексе РФ.

По разным оценкам, количество формируемых в РФ внебюджетных фондов достигает нескольких десятков. В связи с этим актуальным представляется вопрос об их классификации. Существует несколько критериев классификации внебюджетных фондов, в частности:

1. в зависимости от субъектов, которые определяют порядок формирования и использования фондов, все они делятся на государственные (федеральные) и фонды субъектов РФ;

2. по социально-экономическому содержанию (в зависимости от целевого назначения) выделяют фонды экономические и социальные;

3. по способу образования фонды подразделяются на фонды, выделенные в составе бюджетов, и фонды, имеющие автономное управление;

4. по характеру использования в материальных отраслях народ ного хозяйства существуют фонды технологического развития и фонды поддержки отраслей;

5. по источникам и механизму формирования ресурсов различаются внебюджетные фонды, формирующиеся за счет отчислений от фонда оплаты труда и имеющие налоговый характер, за счет отчислений от себестоимости произведенной продукции или ее стоимости по утвержденному нормативу, за счет прочих источников.

Наиболее важное значение принадлежит государственным вне бюджетным фондам. Как следует из Бюджетного кодекса РФ, государственный внебюджетный фонд – это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установлен ном федеральным законом, либо в ином им предусмотренном порядке.

Бюджетное законодательство формулирует общие принципы и правовой статус государственных внебюджетных фондов. Бюджетный кодекс РФ декларирует, что вне федерального бюджета об разуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на:

• социальное обеспечение по возрасту;

• социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о социальном обеспечении;

• социальное обеспечение в случае безработицы;

• охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются федеральным законом.

денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установлен ном федеральным законом, либо в ином им предусмотренном порядке.

Бюджетное законодательство формулирует общие принципы и правовой статус государственных внебюджетных фондов. Бюджетный кодекс РФ декларирует, что вне федерального бюджета об разуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на:

• социальное обеспечение по возрасту;

• социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о социальном обеспечении;

• социальное обеспечение в случае безработицы;

• охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются федеральным законом.

Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности. Средства этих фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и изъятию не подлежат.

Государственными внебюджетными фондами РФ являются: Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ); Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ); Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС).

Имеются общие черты, присущие всем этим внебюджетным фондам:

• все они контролируются государством;

• отчисления в них производятся от всех сумм оплаты, выплаченной работникам как в денежном виде, так и в натурально вещественном, как за счет себестоимости, так и за счет чистой прибыли;

• самое главное, что все эти фонды по своей экономической природе являются страховыми, т.е. внесенные в них суммы страховых взносов являются в принципе возвратными – работодатели, начисляя за своих работников страховые взносы, тем самым страхуют их. Формы страховых случаев перечислены в следующей таблице:

При ненаступлении страхового случая для конкретного гражданина начисленные суммы организации не возвращаются (как это бывает частично при добровольном страховании), а перераспределяются государством в пользу нуждающихся в конкретной социальной помощи.

Бюджетный кодекс РФ регламентирует порядок составления, представления и утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов. Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются органами управления указанных фондов и представляются органами исполнительной власти на рас смотрение законодательных (представительных) органов в составе документов и материалов, представляемых одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очередной финансовый год.

Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ рассматриваются и утверждаются Федеральным Собранием в форме федеральных законов одновременно с принятием федерального за кона о федеральном бюджете.

Проекты бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов представляются органами исполнительной власти субъектов РФ на рассмотрение законодательных органов субъектов РФ одновременно с представлением проектов законов субъектов РФ о бюджете на очередной финансовый год и утверждаются одновременно с принятием законов субъектов РФ о бюджете.

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:

• обязательных платежей, установленных законодательством РФ;

• добровольных взносов физических и юридических лиц; • других доходов, предусмотренных законодательством РФ.

Сбор и контроль за поступлением обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды осуществляются тем же органом исполнительной власти, на который возложены функции сбора налогов в федеральный бюджет.

Расходование средств государственных внебюджетных фондов осуществляется исключительно на цели, определенные законодательством РФ, субъектов РФ, регламентирующим их деятельность, в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными соответствующими законами. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов возложено на Федеральное казначейство РФ.

Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется органами, обеспечивающими контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы РФ. Бюджетный кодекс устанавливает порядок и сроки представления отчетности государственных внебюджетных фондов, в том числе публикуемой.

Особенностями внебюджетных фондов является то, что они:

1. вводятся органами государственной власти и имеют строгую целевую направленность;

2. их денежные средства используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

3. фонды формируются преимущественно за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

4. страховые взносы в фонды и правоотношения, возникающие при их взимании, имеют налоговую природу, т.е., как и налоги, платежи и сборы, они устанавливаются государством на принципах обязательности изъятия у плательщиков, их исчисление, удержание и перечисление регулируются налоговым законодательством;

5. средства фондов являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и других фондов и не могут изыматься на цели, прямо не предусмотренные законом;

6. средства фондов расходуются по распоряжению правительства или уполномоченного им органа (Правления фонда);

7. из фондов могут осуществляться субвенции для привлечения дополнительных средств на финансирование инвестиционных проектов и программ.

Механизм формирования фондов, предусматривающий получение их доходов от относительно надежной облагаемой базы – фонда оплаты труда, что объективно способствует обеспечению привлечения необходимых финансовых ресурсов в фонды. При ежемесячных отчислениях от фактически начисленного фонда оплаты труда происходит самоиндексация доходов фондов. Такой механизм особенно эффективен в период нестабильной экономики, высокой инфляции, при большом бюджетном дефиците, поскольку и в неблагоприятных экономических условиях позволяет мобилизовать необходимые средства для решения важных социальных проблем.

2..Единый социальный налог как основной источник формирования средств государственных социальных внебюджетных фондов

До 1 января 2001 г. государственные социальные внебюджетные фонды формировались главным образом за счет страховых взносов работодателей, а в Пенсионный фонд страховые взносы отчисляли и работники. Взносы носили налоговый характер, им ли общую базу – оплату труда. Их взиманием занимался каждый фонд. Это сопровождалось неизбежным дублированием. Многими специалистами уже давно осознавалась необходимость сосредоточить работу по сбору средств, их учету и контролю в од ном органе. Консолидация части функций социальных внебюджетных фондов позволит решить вопрос о начислении и уплате плательщиками взносов одним поручением с зачислением платежа на один собирательный счет, с которого потом осуществляются рас четы с фондами по установленным для них нормативным отчислениям. Аналогичное решение целесообразно и по контрольным функциям внебюджетных фондов за правильностью расчетов по обязательным платежам. При этом интересы фондов в вопросах использования средств не ущемляются, они должны осуществлять те непосредственные функции, ради чего и созданы.

Поскольку финансовые источники фондов носят по существу налоговый характер, в целях упорядочения механизма мобилизации доходов в фонды Минфином РФ и Министерством РФ по налогам и сборам (ныне – Федеральная налоговая служба) вносились предложения о сосредоточении в большей мере, чем это имеет место в настоящее время, функций по сбору и контролю платежей во внебюджетные фонды в системе налоговых органов с передачей им функций по учету платежей.

Система МНС РФ, имеющая свои структуры на местах, работала с теми же плательщиками, что и фонды. Проверка отчислений во внебюджетные фонды к тому же являлась для налоговых органов обязательной, поскольку от этого прямо зависела правильность расчетов с бюджетом. Потребовалось передать лишь часть численности работников, занятых прежде сбором платежей в фонды, в основном на районном уровне, налоговым органам для выполнения дополнительного объема работ, особенно по ведению лицевых счетов плательщиков.

Учитывая приведенные аргументы, начиная с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Этот налог зачисляется в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Отчисления в Фонд занятости не производятся; средства в этот фонд поступают за счет отчислений от налога на доходы физических лиц.

Плательщиками налога признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если плательщик одновременно относится к нескольким категориям плательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налога, а также налогооблагаемая база определяются по разному, в зависимости от вида плательщика:

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из средств, остающихся у организации после уплаты налога на прибыль, или средств, оставшихся у индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.

Налоговый кодекс РФ определяет виды выплат, не подлежащих обложению, к которым относятся:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, – по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2. все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с: • возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт сменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• трудоустройство работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

• выполнение работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

  3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам:

• работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4. суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валю те, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах законодательно установленных размеров;

5. доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в установленном порядке; суммы платежей (взносов) плательщика по до говорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) плательщика по договору добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

7. суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садовод-огородных, гаражно-строительных и жилищно- строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

8. стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

9. суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение ими работ, связанных с проведением избирательных кампаний Президента РФ, депутата Государственной Думы, депутата законодательного органа власти субъекта РФ, главы исполнительной власти субъекта РФ, члена выборного органа местного самоуправления, главы муниципального образования, члена иного федерального государственного органа, государственного органа субъекта РФ, на иную должность в органе местного самоуправления. Выплаты должны осуществляться избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов, фондов избирательных объединений и блоков;

10. стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11. стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12. выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные вы платы производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по воз расту;

• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и ( или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них ) медикаментов, назначенных лечащим врачом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Законодательство устанавливает ряд льгот по единому социальному налогу. От уплаты налога освобождаются:

1. организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2. следующие категории работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты тру да составляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

  3. индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалида ми I, II или III группы и действующие без найма работников, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом – календарный месяц.

Ставки единого социального налога, так же как объект и база налогообложения, зависят от вида плательщика. Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей – работодателей, кроме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, применяются ставки, указанные в таблице на с. 214.

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств применяются ставки, указанные в таблице на с. 215.

При расчете величины базы в среднем на одного работника у плательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по раз меру доходы, а у плательщиков с численностью работников до 30 человек – выплаты 30% работников, имеющих такие доходы. Плательщики, не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по приведенным ставкам при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины базы на каждого отдельного работника.

Если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины базы на каждого работника.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Федеральной службой государственной статистики.

При определении сформулированных выше условий принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, уплачиваемой в составе налога в федеральный бюджет.

Индивидуальные предприниматели и главы крестьянских (фермерских) хозяйств, не выступающие в качестве работодателей, применяют ставки, указанные в таблице на с. 217.

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством РФ об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством об обязательном социальном страховании.

Сумма налога исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС РФ, подлежит уменьшению плательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

По итогам отчетного периода плательщики производят исчисление авансовых платежей, исходя из налоговой базы, исчислен ной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Плательщики представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к под разделению. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные под разделения, определяется как разница между общей суммой на лога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех ее обособленных подразделений. Налоговые декларации представляются по месту нахождения организации, а также по месту нахождения подразделений.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый пери од, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями и главами крестьянских (фермерских) хозяйств, не выступающими в качестве работодателей, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного плательщика за предыдущий налоговый период и установленных ставок.

Если плательщики начинают деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов) определяется плательщиком самостоятельно.

При более чем на 50% увеличении дохода в налоговом периоде плательщик обязан, а в случае значительного уменьшения до хода – вправе представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. Налоговый орган пересчитывает авансовые платежи на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница уплачивается в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачитывается в счет предстоящих авансовых платежей.

Из изложенного следует, что государственные социальные вне бюджетные фонды перестали выполнять фискальные функции и сосредоточиваются исключительно на использовании привлеченных средств для проведения своей уставной деятельности. Фискальные же функции, в том числе контроль за исчислением и перечислением единого социального налога, полностью перешли в ведение налоговых органов.

3. Характеристика государственных социальных внебюджетных фондов

Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ) образован постановлением ВС РСФСР от 22.12.90 и введен в действие с 1 января 1992 г. постановлением ВС РФ от 27.12.91.

ПФ РФ создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Положением о ПФ РФ, утвержденным Постановлением ВС РФ от 27.12.91.

ПФ РФ и его денежные средства находятся в собственности РФ, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.

Основными задачами ПФ РФ являются:

• целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов в соответствии с назначением ПФ РФ; • организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;

• капитализация средств ПФ РФ, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц;

• контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФ РФ страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств;

• межгосударственное и международное сотрудничество РФ по вопросам, относящимся к компетенции ПФ РФ, участие в раз работке и реализации в установленном порядке межгосударственных и международных договоров и соглашение по вопросам пенсий и пособий.

ПФ РФ используется на выплату: пенсий по возрасту, по инвалидности, по потере кормильца, за выслугу лет, пенсий военнослужащим, а также пособий на детей в возрасте от 1,5 до 6 лет, пособий, одиноким матерям, пособий на детей, инфицированных вирусом иммунодефицита, пособий пострадавшим на Чернобыльской АЭС, материальной помощи престарелым и инвалидам; в условиях инфляции пенсии гражданам пересматриваются в сторону повышения также за счет фонда. ПФ РФ финансирует раз личные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей. Средства фонда также идут на финансирование административной деятельности фонда. Временно свободные средства ПФ РФ могут быть вложены в ценные бумаги для «рос та» в условиях инфляции.

Средства ПФ РФ формируются за счет:

• единого социального налога, взимаемого с работодателей, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров и адвокатов, иных категорий работающих граждан;

• ассигнований из республиканского бюджета РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению граждан, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим от чернобыльской катастрофы, на расходы по доставке и пересылке пенсий и пособий; • средств, возмещаемых ПФ РФ Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным;

• средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований;

• добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ПФ РФ и других поступлений.

Бюджет ПФ РФ образуется в основном из единого социального налога, характеристика которого приведена выше.

В настоящее время происходят два процесса, связанные с пенсионным обеспечением граждан страны. С одной стороны, продолжается поиск новых схем пенсионной системы, с другой – осуществление мер по повышению действенности уже существующей системы.

Из мероприятий по повышению эффективности формирования и использования средств ПФ РФ необходимо отметить следующие.

Во-первых, повсеместное распространение персонифицированного учета в системе государственного пенсионного страхования, при котором на каждого работающего открывается лицевой счет, в котором накапливаются все данные, необходимые для назначения ему в будущем пенсии по старости. Где бы человек ни работал, сведения о нем будут попадать на один и тот же лицевой счет. Государство обеспечивает достоверность сведений о каждом застрахованном, их сохранность и конфиденциальность. Введение такой системы устраняет главный недостаток существующей системы пенсионного обеспечения – незаинтересованность граждан в суммах платежей и их своевременности. Система индивидуального учета ставит размер пенсии в зависимость от выплаченных за трудовую жизнь страховых взносов и единого социального на лога в счет будущей пенсии, что повышает мотивацию к труду и уплате страховых взносов.

Во-вторых, в связи с большими объемами денежных потоков эффективность пенсионной системы во многом определяется временем прохождения средств через эту систему. Одним из способов ускорения оборачиваемости средств является ускорение ин формационных потоков путем улучшения самой технологии передачи информации и ускорение движения финансовых ресурсов благодаря уменьшению количества промежуточных счетов, по которым проходят эти средства.

В-третьих, сокращение времени движения средств по звеньям пенсионной системы способствует уменьшению иммобилизованных ресурсов. Эта же цель достигается уменьшением остатков на счетах участников процесса за счет законных способов инвестирования сумм страховых взносов и единого социального налога.

В-четвертых, на повышение эффективности пенсионной системы влияет обеспечение целостности финансового процесса. Нельзя выплатить средств больше, чем поступает в систему и на коплено в ней. Для обеспечения этой целостности необходимо управлять тарифами, размерами выплат и взаимоотношениями ПФ РФ с государственным бюджетом. Все это ныне является прерогативой Совета Федерации. Отступления от системного подхода оборачиваются тем, что требуемые повышенные выплаты из фондов, например в виде проиндексированных пенсий, не обеспечены достаточными взносами в эти фонды. Как следствие – сокращение оборотных средств и необходимость покупать недостающие ресурсы на финансовом рынке под рыночный процент.

Важным механизмом управления целостностью пенсионных процессов в РФ является перераспределение средств от регионов, где они превышают потребности в выплатах из пенсионного фон да, в регионы с дефицитом пенсионных средств.

Фонд социального страхования (ФСС РФ) создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования. ФСС РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление ФСС осуществляется Правительством РФ при участии общероссийских объединений профсоюзов.

Положение о ФСС РФ утверждено постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101. Этот документ регламентирует организацию и функционирование ФСС.

Средства ФСС образуются за счет:

• единого социального налога, взимаемого с работодателей (администраций предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности) и граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, а также осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию;

• доходов от инвестирования части временно свободных средств ФСС РФ в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады в пределах средств, предусмотренных бюджетом на соответствующий период;

• добровольных взносов физических и юридических лиц; • ассигнований из республиканского бюджета РФ;

• прочих доходов.

Средства ФСС РФ направляются на:

• выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение;

• санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством ( частичное содержание санаториев профилакториев, санаториев и оздоровительных лагерей для детей и юношества, лечебное питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплату проезда к месту лечения, отдыха и др.);

• создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости ФСС РФ на всех уровнях;

• обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления ФСС РФ;

• проведение научно-исследовательских работ по вопросам социального страхования и охраны труда;

• осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами ФСС РФ.

Для реализации государственной политики в области обязательного медицинскою страхования создаются Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения в соответствии с Положениями, утвержденными постановлением ВС РФ «О порядке обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год» от 24.02.93.

Основными задачами Федерального и территориальных фондов являются:

1. обеспечение реализации Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

2. обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан в системе обязательного медицинского страхования;

3. достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования;

4. участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики в области обязательного медицинского страхования;

5. обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования.

Для выполнения уставных задач в области финансовой поли тики и финансирования ФФОМС:

• осуществляет выравнивание условий деятельности территориальных ФОМС по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования;

• проводит финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;

• организует разработку нормативно-методических документов, обеспечивающих реализацию Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

• совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями принимает участие в раз работке базовой программы обязательного медицинскою страхования;

• вносит в установленном порядке предложения о страховом та рифе на обязательное медицинское страхование;

• осуществляет сбор и анализ информации о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования;

• участвует в создании территориальных ФОМС;

• осуществляет контроль за рациональным использованием финансовых средств системы обязательного медицинского страхования;

• аккумулирует финансовые средства и осуществляет финансово-кредитную деятельность для выполнения задач, предусмотренных Положением о ФФОМС.

Территориальные ФОМС в области финансово-кредитной деятельности и контроля за рациональным использованием финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования осуществляют следующие основные функции:

1. аккумулируют финансовые средства территориальных ФОМС граждан;

2. осуществляют финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии, заключившими договоры обязательного медицинского страхования по дифференцируемым нормативам, устанавливаемым правлением территориальных ФОМС;

3. осуществляют финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;

4. выравнивают финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на проведение обязательного медицинского страхования;

5. предоставляют кредиты, в том числе на льготных условиях, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств;

6. накапливают финансовые резервы для обеспечения устойчивости системы обязательного медицинского страхования;

7. совместно с органами государственной налоговой службы РФ осуществляют контроль за своевременным и полным поступлением в территориальный ФОМС страховых взносов, а также за рациональным использованием поступивших финансовых средств; 8) согласовывают совместно с органами исполнительной власти, профессиональными медицинскими ассоциациями тарификацию стоимости медицинской помощи, территориальную про грамму обязательного медицинского страхования населения и вносит предложения о финансовых ресурсах, необходимых для ее осуществления, о тарифах на медицинские и иные услуги по обязательному медицинскому страхованию;

9) предоставляют ФФОМС информацию о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования и другую информацию в пределах своей компетенции.

Финансовые средства Федерального и территориальных ФОМС образуются за счет некоторых общих и ряда собственных источников для каждого фонда. Важнейшие из них:

• единый социальный налог;

• взносы территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах;

• ассигнования из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования; • добровольные взносы юридических и физических лиц;

• доходы от использования временно свободных финансовых средств Федерального и территориальных фондов;

• нормированные страховые запасы финансовых средств Федерального и территориального фондов;

• средства, предусматриваемые органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на обязательное медицинское страхование неработающего населения;

• финансовые средства, взыскиваемые со страхователей, медицинских учреждений и других юридических и физических лиц в результате предъявления им регрессных требований.

Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей, учащихся и студентов дневной формы обучения, пенсионеров, зарегистрированных должным образом безработных) производятся органами исполнительной власти с учетом территориальных программ обязательного медицинского страхования в пределах средств, предусмотренных в соответствующих бюджетах на здравоохранение.

ФОМС – финансово-кредитные учреждения, а потому для наиболее целесообразного использования остатков средств в соответствии с прямым указанием законодателя – защищать средства обязательного медицинского страхования от инфляции – они размещают их на депозитных вкладах и приобретают государственные ценные бумаги.

4 . Несоциальные внебюджетные фонды

К началу 2004 г. в РФ было зарегистрировано свыше 80 отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Эти фонды формируются за счет отчислений предприятий и организаций независимо от формы собственности в размере 1,5% себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с отнесением этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг). Правительством РФ определен Порядок образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, в частности:

1. отчисления во внебюджетные фонды НИОКР предприятиями и организациями не производятся, если реализованная продукция (работы, услуги) изготавливалась для государственных нужд и ее производство финансировалось за счет бюджетных ассигнований;

2. созданные внебюджетные фонды НИОКР должны быть за регистрированы в Министерство образования и науки РФ и включены в Реестр внебюджетных фондов НИОКР. О любых изменениях в Реестре необходимо извещать Минфин РФ, Минэкономразвития РФ, Федеральную службу государственной статистики;

3. для регулярной деятельности фонда инстанцией, создающей фонд, должно быть разработано и утверждено (по согласованию с Министерством образования и науки РФ) Положение о внебюджетном фонде, в котором должны быть отражены, как минимум, следующие моменты:

• наименование внебюджетного фонда и органа, в котором он образован;

• место нахождения внебюджетного фонда, банковские реквизиты;

• цели, задачи и направления деятельности внебюджетного фонда;

• источники формирования внебюджетного фонда;

• условия и порядок принятия решения о выделении средств;

• ответственность руководителей внебюджетного фонда за целевое использование средств этого фонда;

• меры по осуществлению контроля за правильностью использования средств внебюджетного фонда, порядок образования и работы ревизионных органов фонда;

• правила приемки выполненных работ, оценки их эффективности и реализации полученных результатов;

• порядок взаимодействия фонда с юридическими и физически ми лицами по вопросам выполнения и использования результатов НИОКР, финансируемых частично или полностью за счет средств внебюджетного фонда;

4) средства фонда должны использоваться строго по целевому назначению, т.е. направляться на финансирование НИОКР по созданию новых видов наукоемкой продукции, сырья и материалов, разработку новых и совершенствование применяемых техно логий, мероприятий по повышению технического уровня продукции, работ по стандартизации, сертификации и лицензированию продукции, работ в области охраны труда и техники безопасности, разработку нормативных и инструктивных материалов и других НИОКР. Средства внебюджетного фонда могут направляться на высокорисковое финансирование инновационных наукоемких проектов и развитие инновационной инфраструктуры. Кроме того, средства фонда можно размещать на депозитных счетах в банках. Запрещается направлять средства внебюджетного фонда на про ведение коммерческих операций.

В случае нецелевого расходования средств фонда, Министерство образования и науки РФ по собственной инициативе или по представлению Минфина РФ имеет право отменить регистрацию внебюджетного фонда и исключить его из Реестра. Об этом извещаются Минфин РФ, Минэкономразвития РФ, Федеральная служба государственной статистики, банк, в котором открыт счет фонда, а также предприятия и организации, участвующие в его образовании.

Федеральная налоговая служба ежеквартально доводит до на логовых инспекций Реестр отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов НИОКР, зарегистрированных Министерством образования и науки РФ и действовавших в прошедшем квартале.

Тема 5: государственный кредит

1. Сущность и формы госкредита.

2. Классификация государственных займов.

3. Управление госкредитом.

4. РФ как заёмщик, гарант и кредитор.

5. Займы территории.

1. Сущность и формы госкредита

В целях бесперебойного финансирования многообразных потребностей общества гос-во может привлекать к покрытию своих расходов свободные финансовые ресурсы хозяйственных структур и средства населения. Главным способом их получения явл-ся госкредит.

При осуществлении гос. кредитных операций внутри страны гос-во выступает заёмщиком средств, а предприятия, организации, население – кредитором.

В сфере международных экономических отношений гос-во выступает как в роли заёмщика, так и в роли кредитора.

Госкредит представляет отношения вторичного распределения валового продукта и национального дохода.

В сферу госкредитных отношений опадает только часть доходов, сформированных на стадиях первичного распределения. Это временно свободные денежные средства, не предназначенные для текущего потребления. Однако, при определённых условиях население м-т сознательно идти на ограничение потребления, тогда источником госкредита выступают средства, предназначенные для текущего потребления и финансирования производственных и социальных расходов.

Формирование дополнительных финансовых ресурсов гос-ва за счёт мобилизации временно свободных денежных средств населения и предприятий – это одна из сторон гос-х кредитных отношений.

Второй стороной выступают финансовые связи, обусловленные возвратностью и платностью, т. к. выплата доходов кредиторов обеспечивается за счёт бюджетных поступлений, а это означает, что и вторая сторона госкредитных отношений имеет перераспределительный характер.

Целесообразность использования госкредитов для формирования дополнительных финансовых ресурсов и покрытия бюджетного дефицита определяется значительно меньшими негативными последствиями для денежного обращения страны, чем дополнительный выпуск денег в обращение.

Госкредит м/б:

• внутренним и

• внешним.

Основная доля гос. расходов осуществляется в национальной валюте, поэтому преимущественное развитие получает внутренний государственный долг. Однако, международное разделение труда, обмен научно-техническими идеями, оказание финансовой помощи обуславливает интенсивное развитие международного госкредита.

В систему государственных кредитных отношений включаются также условный кредит – гос-во выступает в роли гаранта по кредитам, предоставляемым иностранным заёмщикам местными органами власти.

Функционирование госкредита ведёт к образованию государственного долга, который делится на:

• капитальный и

• текущий.

Капитальный гос. долг – сумма выпущенных и не погашенных долговых обязательств гос-ва, включает начисляемые по этим обязательствам проценты.

Текущий гос. долг – это расходы по выплате доходов кредиторов по долговым обязательствам государства и по погашению обязательств, срок оплаты которых наступил.

Госдолг является характеристикой результативности всех совершённых госкредитных операций. Его абсолютная величина, динамика и темпы изменений отражают состояние экономики и финансов страны, эффективность функционирования государственных структур.

Госкредит является источником увеличения денежных доходов у держателей ценных бумаг и вкладчиков. Это достигается через выплату процентов, выигрышей по госзаймам и вкладам.

Международный госкредит для страны-получателя является источником расширения и возможностью ускорения социально-экономического развития и улучшения её финансово-экономического положения.

Однако, оценивая финансовое значение кредитов, нужно помнить, что они взяты вперёд налогами.

Необходимость погашения госдолга требует изыскания дополнительных источников и отвлечения части бюджетных доходов от производительного их использования, что приводит к уменьшению производственного потенциала гос-ва, за который будут расплачиваться следующие поколения.

Госкредит как финансовая категория выполняет 2 функции:

• фискальная – реализуется в процессе привлечения денежных средств в централизованные финансовые фонды;

• регулирующая – реализуется в процессе установления ЦБ ставки рефинансирования, а также в процессе операций на рынке ценных бумаг.

2. Классификация государственных займов

Государственные внутренние займы классифицируются по нескольким признакам.

• 1 по праву эмиссии:

• федеральные займы,

• займы объектов федерации,

• местные займы.

  • 2 по признаку держателей ценных бумаг:

• ценные бумаги, размещаемые среди населения,

• среди юридических лиц,

• универсальные (размещаемые и там, и там).

• 3 по срокам погашения:

• краткосрочные (до 1-го года),

• среднесрочные (от 1-го до 5-ти лет),

• долгосрочные (более 5-ти лет),

• бессрочные (не указан срок погашения).

• 4 по способу размещения:

• добровольные,

• принудительные.

• 5 по возможности свободного обращения на фондовом рынке:

• рыночные,

• нерыночные.

• 6 по наличию обеспечения:

• закладные – обеспечением является недвижимость,

• беззакладные – обеспечением является всё имущество гос-ва.

• 7 по форме выплаты дохода:

• процентные – установлен фиксированный процент,

• лотерейные (или выигрышные) – процент разыгрывается в виде выигрыша,

• комбинированные – сочетание процентного и лотерейного займов,

• с нулевым купоном – ценная бумага продаётся со скидкой от номинала, а выкупается по номинальной стоимости.

• 8 по форме регистрации факта купли-продажи:

• выдача облигаций,

• запись на счетах.

• 9 по целевому назначению:

• целевые,

• общего характера.

• 10 по методу определения дохода:

• с фиксированным доходом,

• с плавающим доходом – процент по займу зависит от процента по межбанковским кредитам.

• 11 по способам погашения доходов:

• с единовременным погашением,

• погашение частями в установленные сроки.

3. Управление госкредитом

Управлять госкредитом, значит осуществлять органами гос-го управления и денежно-кредитного регулирования деятельность по привлечению и использованию внутренних и внешних кредитов, их своевременное погашение и обслуживание, а также предоставление кредитов и гарантий внутренним и внешним платёжеспособным заёмщикам.

Погашение госзайма и его обслуживание, т. е. возврат основного долга и процентов, осуществляется за счёт средств, предусматриваемых на эти цели в бюджете соответствующего уровня. Поэтому от объёма дохода в бюджете, его дефицита зависит своевременность погашения долга.

Важнейшим элементом управления госдолгом является определение условий новых займов с международными финансами организациями и правительствами, а также внутренних займов путём эмиссии и размещения государственных ценных бумаг.

Новые займы будут получены и предоставлены и станут привлекательными в том случае, если будут учтены уровень доходности старых займов, сроки их погашения, инфляционные процессы, состояние денежного обращения и экономики в целом.

Урегулирование международных финансовых отношений с кредиторами и должниками является важнейшим элементом управления госкредитом.

На мировом рынке гос-во, прибегая к внешним заимствованиям, выступает в качестве заёмщика, а гос-во предоставляющее кредит, становится кредитором.

Привлекаемые из иностранных источников кредиты составляют финансовые обязательства России как заёмщика или гаранта погашения таких кредитов другими заёмщиками.

Внешнее государственное заимствование формирует внешний долг. Поэтому федеральным законом на очередной финансовый год утверждается предельный размер внешних заимствований, который не должен превышать объёма платежей по выплате основного долга и его обслуживания, а также предельного размера расходов федерального бюджета, направляемых на предоставление госкредита.

Если гос-во-заёмщик не может платить долги, а кредиторы не желают давать отсрочку и реструктуризацию задолженности, то кредиторы могут объявить сторону банкротом, т. е. арестовывать суда, грузы, находящиеся за рубежом в уплату долга.

В отношении внутреннего долга стратегия правите6льства состоит в реструктуризации задолженности в сторону повышения доли среднесрочных обязательств, снижения доходности при сохранении их привлекательности.

Определение порядка условий выпуска и размещения внутренних долговых обязательств осуществляется Федеральным правительством. Обслуживание государственного внутреннего долга производится ЦБ РФ и его учреждениями.

Все затраты по размещению ценных бумаг и обслуживанию долга финансируются за счёт средств федерального бюджета.

Внешнее заимствование является более длительным по сравнению с внутренним.

Основной долг России по внешним заимствованиям приходится на конец 90-х годов. Общий уровень долговой нагрузки в этот период составил около 50 % от ВВП. Погашении долга предусматривалось с 1999 г. в течение 10 лет, поэтому нагрузка на федеральный бюджет составила 5 ÷ 18 млрд $.

Законодательством установлено, что и субъекты федерации должны придерживаться установленных объёмов расходов, предусмотренных на погашение долга. Такие ограничения обоснованы, т. к. неограниченная эмиссия облигаций регионами ведёт к бесконтрольному и хаотическому возрастанию внешнего и внутреннего долга России.

4. Рф как заёмщик, гарант и кредитор

Активность гос-ва в качестве заёмщика служит индикатором состояния его финансов. Чем больше объём долга, тем хуже обстоит дело с гос. бюджетом. Чем выше доля государственного долга в ВВП, тем глубже кризис финансов гос-ва.

Недостаточность мер по сокращению гос. расходов до 1992 г. привела к необходимости прямого кредитования правительства ЦБ РФ.

Инфляционные процессы 1994 г. привели к снижению реальной величины внутреннего долга. Однако, дальнейшее заимствование на рынке ценных бумаг привело к увеличению государственного внутреннего долга, который уже в 1998 г. составил 25.6 % от ВВП. Соответственно, увеличились в 1.5 раза расходы на его обслуживание.

В связи с тем, что внутренний долг был представлен ценными бумагами, для его погашения необходимо было использовать 10 ÷ 15 % ВВП. Поэтому на рынок гос-х ценных бумаг были допущены нерезиденты, тем самым были снижены %-ты по займам.

Деятельность РФ как гаранта постоянно расширялась. Это связано с гарантиями вкладов населения в сбербанки, выделением средств сбербанка на поддержку малого предпринимательства, выступлением поручителем по кредитам, предоставляемым субъектам РФ.

Кроме того, усилилась активность гос-ва как кредитора на внутреннем рынке. Это связано с предоставлением кредитов финансово-промышленным компаниям исполнительной власти на проведение структурной перестройки производства.

Деятельность кредитора на международной арене в основном ограничивается странами, ранее входившими в состав СССР. Ежегодно утверждается размер госкредитов, предоставляемых гос-вом.

Основная проблема по внешним заимствованиям – это неурегулированность долгов с другими государствами. Основной долг приходится на Кубу, Монголию, Индию, Сирию, Ирак, Вьетнам.

5. Займы территорий

Региональные и муниципальные займы занимают незначительный удельный вес в федеральных ценных бумагах. В основном они выпущены в Московской, Нижегородской, Ленинградской и Кемеровской областях.

По характеру решаемых задач займы делятся на 3 группы.

3 Группы займов

• Инвестиционные – призваны обеспечить финансирование капитальных вложений, необходимых для реализации проектов социально-экономического развития. Это программы жилищного строительства, развития социальной и производственной структуры.

• Бюджетные – для покрытия дефицита бюджета в части финансирования текущих расходов и сглаживания неравномерностей поступления налоговых платежей в бюджет. Кроме того, займы территорий призваны обеспечить защиту сбережений местного населения от инфляции и стимулировать сохранение денежных средств в регионах.

• Социальные – займы, связанные с социальной сферой.

Долговые займы субъектов РФ и местного самоуправления выпускаются в виде ценных бумаг: именных и на предъявителя. Более половины их имитируется в бездокументарной форме.

Долговые ценные бумаги в виде облигаций выпускаются, как правило, для решения инвестиционных задач на более длительный срок, а краткосрочные предназначены для финансирования текущих расходов бюджета.

В зависимости от целевого характера

-одни долговые обязательства обеспечиваются средствами бюджета и имуществом, находящимся в собственности эмитента;

-другие же покрываются доходами, полученными от реализации конкретных инвестиционных проектов;

-третьи виды займов обеспечиваются смешанными активами и заключаются в бюджете и активах эмитентов.

Для придания займам высокой степени ликвидности и надёжности региональные власти кроме бюджетных гарантий предоставляют недвижимость, находящуюся в их распоряжении, а также земельные участки, пакеты акций, приватизированных предприятиям.

Соотношение объёма задолженности российских территорий к долгу фед-го правительства составляет 0.08:1.

Это не позволило создать ликвидный вторичный рынок региональных займов.

Тема 6: финансы организаций некоммерческой деятельности

1. Источники финансовых ресурсов некоммерческих организаций.

2. Финансовый механизм в сфере некоммерческой деятельности.

3. Финансы общественных объединений.

1. Источники финансовых ресурсов некоммерческих организаций

Организации и учреждения, осуществляющие некоммерческую деятельность, оказывают различные услуги:

- социального характера,

- управленческие,

- по охране общественного порядка.

Финансовые ресурсы этих организаций – это денежные средства, мобилизуемые из различных источников на осуществление и расширение своей деятельности. С переводом на рыночные отношения расходы этих организаций и учреждений покрываются не только из бюджета, но и из других источников для повышения уровня социально-культурного обслуживания граждан.

Источники формирования финансовых ресурсов зависят от 2-х факторов:

- вида оказываемых услуг,

- характера их представления.

Поэтому одни услуги предоставляются бесплатно, другие – за плату, а третьи имеют другие различные источники.

Услуги, предоставляемые обществу в целом (управление, оборона страны), бесплатны, т. к. их финансирование осуществляется из бюджета согласно установленным нормам.

Услуги в области культуры, искусства, юриспруденции предоставляются потребителям на платной основе, а бюджетное финансирование производится эпизодически в виде условных дотаций. Услуги социально-культурных потребностей очень разнообразны и зависят от характера самих потребностей, поэтому отдельные услуги предоставляются за плату, другие – бесплатно.

Потребности, имеющие значение для всего общества не должны зависеть от уровня дохода потребителя, должны гарантироваться конституцией страны и финансироваться из бюджета или внебюджетных фондов (начальное образование, среднее образование).

Потребности, имеющие большое значение, в силу ограниченности государственных ресурсов в минимальных размерах покрываются из бюджета, а сверх минимальных – за счёт средств потребителя.

Индивидуальные потребности граждан (отдых, здоровье, жильё) покрываются за счёт средств общества, организаций и потребителей.

Т. о., источники финансирования учреждений и организаций социально-культурного характера подразделяются на бюджетное финансирование в пределах норматива, средств предприятий и организаций, поступлений от оказания платных услуг, за счёт выручки от сдачи в аренду помещений, добровольных взносов и пр.

Денежные средства, поступающие из всех источников, образуют фонд финансовых ресурсов, к-рый используется на выплату з/п, покрытие материальных затрат и т. д. Мобилизуемые и используемые финансовые ресурсы в организациях нерыночного сектора экономики осуществляются по-разному в зависимости от методов ведения хоз-ва. Это может быть:

- сметное финансирование, основной источник – бюджет;

- самоокупаемость и самофинансирование, когда все свои расходы организация покрывает за счёт доходов, полученных от оказания платных услуг.

2. Финансовый механизм в сфере некоммерческой деятельности

Переход на экономические методы управления в нерыночном секторе хоз-ва позволил существенно расширить самостоятельность в использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Новый финансовый механизм сочетает бюджетное финансирование с предоставлением с предоставление платных услуг. За счёт финансовых ресурсов осуществляются все текущие затраты, расчёты с бюджетом, банком; большие изменения происходят в системе медицинское обслуживание в связи с переходом на принципы страховой медицины.

Страховая медицина основана на обязательном страховании рабочих, которое осуществляется как за счёт предприятий, организаций и учреждений, так и за счёт привлечения личных доходов граждан.

Значительные изменения происходят и в системе финансирования образовательных учреждений, которые расширяют свою деятельность за счёт создания коммерческих структур и оказания платных услуг.

Организации, финансируемые из бюджета, составляют финансовый план в виде смет расходов, а финансируемые за счёт смешанных источников составляют сметы расходов и доходов. Для составления смет используются контрольные цифры и экономические нормативы.

Контрольные цифры состоят из цифр, отражающих специфику деятельности организации. Эти цифры доводятся до учреждений в качестве ориентиров, которые должны обеспечить соответствующий уровень соц. обслуживания населения.

Экономические нормативы, используемые в финансовом планировании, состоят из:

• бюджетного финансирования,

• образования фонда оплаты труда,

• расходов на материальные затраты и т. д., которые определяются с учётом научно обоснованных норм.

3. Финансы общественных объединений

Общественные объединения создаются на основе принадлежности людей к одной профессии, социальной группе, общих интересов, увлечений или подхода к решению задач общегосударственного идеологического значения. Это союзы учителей, рабочих и т. д., это фонды культуры, образования.

Финансы их включают денежные отношения между объединениями и членами, нижестоящими, вышестоящими учреждениями, объединениями и вышестоящими юридическими лицами.

На организацию их финансов оказывают влияние 2 фактора.

• Т. к. объединения являются добровольными, то источником поступления финансовых ресурсов являются вступительные и членские взносы.

• Т. к. они обладают собственностью в виде зданий, то они могут выступать учредителями банков, учреждений, организаций, за счёт чего получать дополнительный доход.

Финансовые ресурсы этих организаций используются на общее обслуживание и удовлетворение их уставных потребностей. Хозяйственно-финансовая деятельность общественных объединений сочетает коммерческий расчёт и сметное финансирование. Доходная часть финансовых планов состоит из источников поступления, а расходная часть – затраты, связанные с их основной деятельностью.

Конкретизация доходов и расходов определяется характером деятельности тех или иных общественных объединений.

• Дополнительным источником профессиональных союзов являются доходы, получаемые от реализации путёвок в дома отдыха, санатории, туристические лагеря и т. д.

• Дополнительным источником финансовых ресурсов партий и движений являются доходы от издательской деятельности.

• К дополнительным источникам специальных целевых и благотворительных фондов относят поступления от предприятий, учреждений и отдельных лиц.

Все эти некоммерческие организации не преследуют цели получения прибыли, поэтому расходы их связаны с содержанием данного объединения и оказанием различных видов благотворительной помощи.

Тема7: финансы коммерческих организаций и предприятий

1. Сущность финансов коммерческой организации и их роль в формировании рыночной экономики.

2. Принципы организации финансов коммерческих предприятий.

3. Факторы, влияющие на организацию финансовых предприятий.

4. Финансовый аспект формирования и использования оборотных активов (средств).

5. Роль финансов в кругообороте основных производственных фондов.

6. Образование и использование прибыли.

7. Финансовое планирование.

1. Сущность финансов коммерческой организации и их роль в формировании рыночной экономики

В соответствии с гражданским кодексом РФ

Коммерческая организация – юридическое лицо, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности.

Финансы коммерческих организаций составляют основную часть финансов, поэтому их теоретическая основа та же:

- наличие товарно-денежных отношений,

- функционирование государства.

Финансы коммерческих организаций обслуживают сферу материального производства, где создаётся валовой национальный продукт и национальный доход, который является источником финансовых ресурсов для других звеньев финансовой системы.

При его распределении возникают денежные отношения:

- между предприятиями и гос-вом по уплате налогов, отчислениям во внебюджетные фонды, страховые взносы, получение инвестиционных ссуд и др.,

- отношения м/д различными хозяйствующими субъектами по получению дохода, уплате штрафных санкций,

- между предприятиями и вышестоящими организациями по созданию фондов и др.

Т. о. финансы коммерческих организаций – система денежных отношений, связанная с формированием, распределением и использованием денежных доходов и фондов субъектов хозяйствования с целью обеспечения воспроизводственного процесса.

Классификация финансов коммерческих организаций.

1. По организационно-правовым формам:

- финансы хозяйственных товариществ и обществ,

- финансы производственных кооперативов,

- финансы муниципальных (унитарных) предприятий.

2. В зависимости от субъектов правоспособности:

• финансы коммерческих организаций, имущество которых находится в собственности граждан и юридических лиц,

• а также РФ,

• субъектов РФ и

• муниципальных образований.