Тема 2.9. Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций

(ПБУ 18/02)

В бухгалтерской отчётности организации «Отчёт о финансовых результатах» чистая прибыль формируется по слушающей схеме:

ЧП = Пдн +-ОНА-+ОНО – ТНП–Прочее;

где ЧП – чистая прибыль;

Пдн – прибыль до налогообложения;

ОНА – изменение отложенного налогового актива;

ОНО – изменение отложенного налогового обязательства;

ТНП – текущий налог на прибыль.

Согласно ПБУ 18/02 необходимо рассчитать условный расход (доход) по налогу на прибыль:

1. Рассчитывается условный расход (доход) по налогу на прибыль:

Пдн (убыток) * Ставка налога на прибыль

Условный расход отражается в бухгалтерском учёте:

Д 99 – К 68.

Условный доход отражается в бухгалтерском учёте:

Д 68 – К 99.

2. Рассчитываются суммы:

• Постоянного налогового обязательства

• Отложенного налогового актива

• Отложенного налогового обязательства

3. Расчёт постоянных налоговых обязательств:

Постоянные разницы *Ставка налога на прибыль

Постоянные разницы – доходы и расходы организации, которые участвуют в формировании прибыли (убытка) отчетного периода либо только в бухгалтерском, либо только в налоговом учёте.

Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

• непризнания для целей налогообложения расходов, связанным с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;

• образования убытка, перенесённого на будущее, который по истечении времени согласно законодательству о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчётном, так и в последующих отчетных периодах.

Примеры образования постоянных разниц:

• Доходы не признаются в налоговом учёте:

• Доходы от долевого участия в других организациях, направленные на дополнительные акции (долей) (п.1 ст.250 НК РФ).

• Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающие от переоценки ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте (п.11 ст.250 НК РФ).

• Расходы не признаются в налоговом учёте:

• Сумма выплаченных подъёмных сверх норм, установленных законодательством (подпункт 5 п.1 ст.264 НК РФ).

• Компенсация за использования личных легковых автомобилей в служебных целях сверх норм, установленных законодательством (подпункт 11 п.1 ст.264 НК РФ).

• Суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных НК РФ:

• Представительские расходы.

• Взносы по договорам добровольного медицинского страхования.

• Добровольного пенсионного страхования (п.2 ст.264, п.16 ст.255 НК РФ).

• Затраты на рекламу (п.4 ст.264 НК РФ).

Постоянные налоговые обязательства увеличивают условный налог на прибыль отчетного периода.

Отражаются в бухгалтерском учёте:

• Д 99 – К 68 (отражено постоянное налоговое обязательство).

4. Расчёт отложенного налогового актива

Вычитаемые временные разницы * ставка налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы возможны в случае, если сумма дохода в бухгалтерском учёте будет меньше, а сумма расходов больше чем в налоговом учёте:

БД <НД или БР> НР

БД/ БР – бухгалтерский доход / расход.

НД/НР – налоговый доход / расход

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль;

• применения разных способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

• наличия кредиторской задолженности за приобретённые товары при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учёта – исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

• прочих аналогичных различий.

Примеры формирования вычитаемых временных разниц.

• В бухгалтерском учёте – метод начисления.

• В налоговом учёте – кассовый метод (начислена амортизация по неоплаченные основным средствам; начислена, но не выплачена зарплата, начислены, но не перечислены суммы налогов).

• Применение разных способов расчета амортизации и срока полезного использования.

• Применения разных способов списания материалов в производство.

• Применение разных способов признания расходов на ремонт и оплату отпусков (в бухгалтерском учёте – путём создания резервов, в налоговом учёте – путём включения фактически произведённых затрат в расходы отчетного периода).

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, когда образовалась вычитаемая временная разница:

• Д 09 – К 68 (отражён отложенный налоговый актив).

По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают отложенные налоговые активы:

• Д 68 – К 09 (погашён отлаженный налоговый актив).

Эту проводку можно сделать в том случае, если организация в отчётном периоде получила налогооблагаемую прибыль.

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

Базовые данные.

Организация А 20 фев. 2016 года приняла к бухгалтерскому учёту объект ОС на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 %. В целях бухгалтерского учёта организация осуществляет начисление амортизации путём применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль – линейный метод. При составлении бухгалтерской отчётности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год организация А получила следующие данные:

Таблица 1 – Данные при составлении бухгалтерской отчётности

и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год

	Для целей бухгалтерского учёта (руб.)	Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (руб.)
Принят к бухгалтерскому учёту объект ОС 20.02.2016 со сроком полезного использования 5 лет	120000	120000
Сумма начисленной амортизации за 2016 год составила	40000	20000
Балансовая стоимость объекта основного средства на 1.01.2017	80000	100000

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составила:

20000 руб. (40000 руб. – 20000 руб.)

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 год составил:

20000 руб. * 20% = 4000 руб.