Вопрос 5.

Перед составлением годового отчёта нужно провести реформацию баланса. Сущность реформации заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы очистить записи по учёту финансовых результатов за прошлые периоды.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию 31 декабря. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90, 91, 99.

Закрытие счёта 90 «Продажи»: сопоставляя обороты по субсчетам счета 90, в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности организации. В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 равно нулю.

• Д 90 – К 99 (отражена прибыль за отчётный период).

• Д 99 – К 90 (отрежается убыток за отчётный месяц).

Однако все субсчета счета 90 имеют сальдо, причём их величина увеличивается с января по декабрь. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам нужно списать на субсчет 90/9.

А) кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрывается проводкой:

• Д 90/1 – К 90/9 (закрыт субсчет 90/1 по окончании года).

Б) дебетовое сальдо субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 закрываются проводками:

• Д 90/9 – К 90/2, (90/3, 90/4, 90/5) – (закрыты субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 по окончании года).

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

на конец каждого месяца счёт 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причём их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря нужно закрыть все субсчета счета 91:

Кредитовое сальдо субсчета 91/1 закрывается проводкой.

• Д 91/1 – К 91/9 (закрыт субсчет 91/1 по окончании года).

Дебетовое сальдо субсчета:

• Д 91/9 – К 91/2 (закрыт субсчет 91/2 по окончании года).

Закрытие счета 99 «Прибыль и убытки».

Чтобы узнать, как организация работала в отчётном году, бухгалтер должен сопоставить дебетовые и кредитовые обороты по счёту 99.

Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счёте 99 кредитового сальдо).

В учёте делается проводка

Д 99 – К 84 (отражена чистая (нераспределённая) прибыль отчетного года).

Если же предприятие по итогам года получило убыток (по состоянию на 31 декабря на счёте 99 дебетовое сальдо) в учёте делается проводка Д 84 – К 99 (отражён непокрытый убыток отчетного года).

Сумма нераспределённой прибыли отчетного года в первую очередь направляется по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчётности на выплату дивидендов учредителям организации, на пополнение средств резервного и уставного капиталов, на погашение убытков прошлых лет, а также на формирование средств фондов потребления и накопления при условии того, что их создание предусмотрено учётной политикой предприятия.

Формирование средств фондов потребления и накопления может быть организовано на отдельных субсчетах, открытых к счёту 84.

Направления использования прибыли отражаются в учёте следующими бухгалтерскими записями:

• Д 84/1 – К 75/2 (начислен доход учредителям и акционерам).

• Д 84/1 – К 80 (нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитала).

• Д 84/1 – К 82 (нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал).

• Д 84/1 – К 84/2 (нераспределенная прибыль отчетного года направлена на покрытие убытков прошлых лет).

Собрание акционеров может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределённой какую-то ее часть. Это отражается записью Д 84/1 – К 84/2 (неиспользуемая часть прибыли присоединена к нераспределённой прибыли прошлых лет).

Организации могут заканчивать отчетный год с убытком. При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счёт различных источников.

За счёт нераспределённой прибыли:

• Д 84/2 – К 84/1 – нераспределённая прибыть прошлых лет направлена на покрытие убытков отчетного года

За счёт уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов:

• Д 80 «Уставной капитал» - К 84/1 «Непокрытый убыток отчетного года» - уставной капитал уменьшен до величины чистых активов.

За счёт резервного капитала:

• Д 82 «Резервный капитал» – К 84/1 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года.

На погашение убытков простого товарищества могут быть направлены целевые взносы его участников:

• Д 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал» - К 84/1 – целевые взносы участников направлены на погашение убытков отчетного года.

При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остаётся на балансе организации.

• Д 84/2 «Непокрытый убыток прошлых лет» - К 84/1 (непокрытый убыток отчетного года присоединён к непокрытому убытку прошлых лет).