Вопрос 4.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется в течении всего срока полезного использования объектов ОС.

Начисляют амортизацию с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учёту, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета с связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения или списания.

Для учета амортизации ОС используется пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». Этот счёт предназначен для обобщения информации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Представим бухгалтерские записи по учёту амортизации ОС:

• Д 20 – К 02 (начислена амортизация по основным средствам основного производства).

• Д 23 – К 02 (начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства).

• Д 25 – К 02 (начислена амортизация по основным средствам цеха).

• Д 26 – К 02 (начислена амортизация по основным средствам). общехозяйственного (общефирменного) назначения).

• Д 29 – К 02 (начислена амортизация по основным средствам обслуживающих производств).

• Д 44 – К 02 (начислена амортизация по основным средствам торговых организаций).

При выбытии основных средств делаются записи:

А) на сумму списанной амортизации

• Д 02 – К 01 (списана амортизация основного средства при его выбытии).

Б) на остаточную стоимость

• Д 91 – К 01 (списана остаточная стоимость объекта основных средств).

ПБУ 6 / 01 предоставляет бухгалтерам возможность выбора способа начисления амортизации. Положение предусматривает 4 способа определения сумм амортизационных отчислений:

1. Линейный.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

В течении отчётного года амортизационный отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример:

Приобретён объект стоимостью 15000 рублей.

Срок полезного использования – 5 лет

Годовая норма амортизации: 100 % / 5 = 20 %

Голевая сумма амортизационных отчислений: 15000*0,02:100=30000 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленным в соответствии с законодательством РФ.

Пример:

Приобретен объект ОС стоимостью 120000 руб.

Срок полезного использования -5 лет

Норма амортизации – 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования (100 % / 5 лет = 20 %).

Коэффициент ускорения = 2

20%*2 (коэффициент ускорения) =40%

1 год: 120000*40%=48000 руб.

2 год: 720000*40%=28800 руб.

3 год: 43200*40%=17280 руб.

4 год: 25920*40%=10638 руб.

5 год: 15282 руб.

Итого: 120000 руб.

При использовании этого способа годовая сумма амортизации с каждым годом будет уменьшаться, поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года эксплуатации основного средства отдельно.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример:

Приобретен объект ОС стоимостью 150000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет.

1+2+3+4+5=15

1 год = 5/15

2 год = 4/15

3 год = 3/15

4 год = 2/15

5 год = 1/15

1 год: 150000*5/15=50000 руб.

2 год: 150000*4/15=40000 руб.

3 год: 150000*3/15=30000 руб.

4 год: 150000*2/15=20000 руб.

5 год: 150000*1/15=10000 руб.

Итого: 150000 руб.

Этот способ позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие.

Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи, машинам и оборудованиям малых организаций, у которых нагрузка на объекты ОС приходится на первые годы работы.

Способ начисления амортизации пропорционально объёму выполненных работ

Основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе её начисления.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объёма продукции (работ, услуг) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: производственно-технический отдел предприятия рассчитал, что первоначальная стоимость специальных инструментов будет амортизирована полностью если с их помощью будет выпущено 1800 единиц продукции.

В первый год планируется выпустить 1200 единиц, во второй - 600 единиц. Первоначальная стоимость инструментов – 60000 руб.

1 год: 1200*60000/1800=40000 руб.

2 год: 600*60000/1800= 20000 руб.

Итого: 40000+20000=60000 руб.

Заметна прямая связь между ежегодной суммой амортизации и объёмом выполненных работ.

Вопрос. 4

Передача основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов ОС (форма № ОС-2).

Ремонт объектов ОС может производиться силами самой организации или с привлечением сторонней подрядной организации.

Учёт затрат на ремонт ОС может осуществляться следующими способами.

1. Фактические затраты на ремонт списываются на счета издержек производства в текущем порядке (как правило при незначительных затратах на ремонт ОС).

2. Фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счёт ранее созданного резерва.

3. Неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием в расходы на производство.

Выбранный способ учета затрат на ремонт ОС должен быть закреплён в учётной политике организации.

Затраты по ремонту объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счётов учета затрат на производство.

Д 20, 25, 23 – К 10, 70, 69 и др.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов ОС организация может создавать резерв расходов на ремонт ОС на счёте 96 «Оценочные резервы»:

• Счёт пассивный, сметно-распределительный.

• Сальдо счета показывает сумму накопленного резерва на начало отчётного периода.

• Оборот по кредиту показывает сумму производимых ежемесячных отчислений в резерв на предстоящий ремонт ОС.

• Оборот по дебету показывает суммы резерва, использованные в отчётном периоде на оплату ремонта ОС.

Образование резерва отражается проводкой: Д 20 – К 96.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты списываются:

• Д 96 – К 60 (если работы выполнены подрядным способом).

• Д 96 – К 10, 70, 69, 71 (если работы выполнены хозяйственным способом (то есть своими силами)).

В конце года проводится инвентаризация расходов на ремонт ОС.

Излишне зарезервированные суммы сторнируются.