Вопрос 3.

Начисленные налоги и сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Относятся на счета продажи и прочих доходов и расходов (90, 91) – НДС, акцизы, налог на имущество организаций.

Включается в себестоимость работ и услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97,44) – транспортный налог, земельный налог, водный налог, платеж за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др.

Уплачивается из прибыли налог на прибыль (Д 99 – К 68).

По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с эти счет 68 может иметь развёрнутое сальдо на конец месяца, то есть дебетовое или кредитовое.

Для каждого налога на счёте 68 открывается отдельный субсчет.

Начисленные налоги отражают следующими проводками:

• Д 90/3, 91/2 – К 68 – начислен НДС.

• Д 90/4 – К 68 – начислены акцизы.

• Д 90/5 – К 68 – начислены экспортные пошлины.

• Д 90/6 – К 68 – начислен налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

• Д 20, 26, 44 – К 68 – начислены земельный налог; транспортный налог; платежи за загрязнение окружающей среды; сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных ресурсов; единый налог на вменённый доход; водный налог.

• Д 91/2 – К 68 – начислен налог на имущество организаций.

• Д 99 – К 68 – начислен налог на прибыль.

• Д 70, 75/2, 76/3 – К 68 – начислен НДФЛ.

• Д 07, 08, 10, 41 – К 68 – начислены импортные таможенные пошлины, государственные пошлины.

• Д 68 – К 51, 52, 55 – перечислены суммы налога в бюджет.

Вопрос 4.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счёт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счёт 62 дебетуется со счётами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчётные документы.

Счёт 62 кредитуется в корреспонденции со счётами учета денежных средств на сумму поступивших платежей.

На счёте 62 отражаются суммы полученных авансов. При получении авансов в учёте производятся записи:

Д 50, 51 – К 62.

По дебету счета 62 у предприятия возникает дебиторская задолженность за отгружённую и не оплаченную покупателями и заказчиками продукцию (работу, услуги).

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 10 / 99 сумма дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, включается в состав внереализационных расходов.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчётам с другими организациями. На сумму создаваемых резервов делаются записи. По дебету счета 91 и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счётом.

Синтетический учёт по расчёту с покупателями и заказчиками ведётся в ведомости № 5.

Вопрос 5.

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

• Краткосрочными со сроком предоставления не более 1 года.

• Долгосрочными со сроком предоставления свыше года.

В зависимости от форм предоставления кредиты и займы бывают:

1. В денежной форме.

2. В натуральной форме.

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется нормами ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам».

Сумма долга отражается в учёте в момент фактического получения денежных средств или товаров, если заём получен в натуральной форме.

К счётам 66 и 67 могут быть открыты субсчета:

• 66/1 – «Краткосрочные кредиты».

• 66/2 – «Краткосрочные займы».

• 67/1 – «Долгосрочные кредиты».

• 67/2 – «Долгосрочные займы».

Аналитический учёт задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

• На счёте 67 до истечения срока их погашения.

• На счёте 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита и займа переводится на счёт 66 в составе краткосрочной задолженности.

Выбранный вариант должен быть отражён в учётной политике. Задолженность по кредитам и займам, полученным в валюте, учитывается заемщиком в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения заёмных средств.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

• Д 51, 50, 52, 55 – К 66, 67 – получение кредита/ займа в денежной форме.

• Д 07, 08, 10, 41 – К 66, 67 - получение заёмных средств в натуральной форме.

• Д 67- К 66 – перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную за 365 дней до окончания срока кредита или займа в соответствии с учётной политикой.

• Д 66, 67 – К 01, 07, 10, 41 - отражён возврат кредита/ займа в натуральной форме.

Непогашенная в срок задолженность по кредитам и займам переводится в просроченную на следующий день после истечения срока возврата долга. Для этого на счётах 66, 67 открывается отдельный субсчет «Просроченная задолженность».

Затраты на уплату процентов по кредитам и займам в общем случае учитываются в составе прочих расходов, что отражается записью Д 91/2 – К 66, 67.

Учёт затрат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения или строительства основных средств, зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет (пункт 13 ПБУ 15/2008).

Если амортизация по основному средству не начисляется, то отражаются следующие проводки:

Д 91/2 – К 66,67.

Если амортизация по основному средству начисляется, то в бухгалтерском учете делаются проводки:

Д 08 – К 66,67.