Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учёт

Тема 2.1. Содержание бухгалтерского финансового учета в современных условиях

Вопросы:

1. Реформирование бухгалтерского учета в России

2. Учётная политика - составная часть управленческой и информационной системы организации

!!!Эта лекция (отдельный файл) на почте !!!

К ней дополнение ниже:

С 6 августа 2017 года в ПБУ 1/2008 «Учетная политика» начали действовать четыре изменения (приказ Минфина России от 28 апреля 2017 № 69н). Смотрите в Системе Главбух  обзор этих изменений.

Менять ли из-за поправок в ПБУ 1/2008 положения учетной политики на 2017 год, руководство организаций вправе решить самостоятельно.

Изменения в учетную политику можно вносить в случаях, когда:

• изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета, федеральные и отраслевые стандарты;

• организация разрабатывает и внедряет новые способы ведения бухучета, снижающие трудоемкость и повышающие достоверность данных и качество информации (например, переходит на компьютерную обработку бухгалтерской информации);

• существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация, смена собственников, перепрофилирование).

Тема 2.2. Учёт денежных средств и расчётных операций, текущих обязательств и расчётов

Вопросы:

1. Учёт кассовых операций

2. Учёт операций на расчётных счетах банков. Учёт операций на прочих счётах банков

3. Учёт расчётов с бюджетом

4. Учет расчёта с покупателями и заказчиками

5. Учёт обязательств по кредитам и займам

6. Учёт расчетов с подотчетными лицами

7. Учёт расчётов с прочими дебиторами и кредиторами

Вопрос 1.

С 1 января 2012 года действовало новое положение о порядке ведения кассовых операций в РФ, которое отменило старый порядок, действовавший с 1993 год.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе был установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ, утверждённым Центробанком РФ от 12 октября 2011 года № 373П. В соответствии с указанным Положением организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка. Названное Положение утратило силу. Далее действует Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210 – У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого бизнеса» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 № 32404).

Обращаем внимание: Банк России поменял порядок ведения кассовых операций. Он прописан в новом документе:

Указание Банка России от 19.06.2017 N 4416-У "О внесении изменений в Указание Банка России от 11 марта 2014 года N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 04.08.2017 N 47676).

Согласно названному документу Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.

При оформлении приходного кассового ордера 0310001 в электронном виде квитанция к приходному кассовому ордеру 0310001 может направляться вносителю наличных денег по его просьбе на предоставленный им адрес электронной почты. В случае оформления расходного кассового ордера 0310002 в электронном виде получателем наличных денег может проставляться электронная подпись.

Для осуществления расчётов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несёт полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы, в пределах установленного предприятием лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей (с 1 января 2012 года каждое обособленное подразделение фирмы ведёт свою кассовую книгу и самостоятельно устанавливает лимит, до этой даты лимит устанавливался кредитной организацией, в который фирма состояла на расчетно-кассовом обслуживании).

Величина лимита остатка наличных денег в кассе зависит от специфики деятельности организации и объёма ежедневной кассовой выручки. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течении 5 рабочих дней, в период выплаты з/п рабочим, стипендии, пенсии, премии (до 1 января 2012 года сверхлимитные деньги в кассе могли храниться в течение 3 рабочих дней).

Всю денежную наличность сверх лимита предприятие обязано сдавать в банк на расчетный счет. При этом допускается превышение кассового лимита в выходные, нерабочие и праздничные дни, если для компании эти дни являются рабочими (например, снабженческо-сбытовые организации).

Величина лимита отражается в приказе (распоряжении) руководителя организации. Превышение лимита денежных средств кассы влечёт за собой наложение административных штрафов.

При осуществлении наличных расчётов, связанных с продажей товаров (работ, услуг) юридическим и физическим лицам приём наличных денег в кассу должен производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники.

При расчётах с поставщиками и покупателями организации должны соблюдать установленный предельный размер расчётов наличными деньгами в РФ. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке, между юридическим лицом и гражданином, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора могут производится в размере, не превышающий 100 тыс. руб.

Начиная с января 2012 года обязанность по проверке ведения предприятиями порядка ведения кассовых операций возложена на налоговые органы (ранее возлагалась на обслуживающие банки).

Документирование кассовых операций.

Основанием для отражения в учетных регистрах движения наличных денежных средств служит унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000):

• КО – 1 «Приходный кассовый ордер»;

• КО – 2 «Расходный кассовый ордер»;

• КО – 3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

• КО – 4 «Кассовая книга»;

• КО – 5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежный средств».

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записываются в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главбух или лицо им уполномоченное, а расходные ордера – руководитель организации и главбух, или лица ими уполномоченные.

Заработную плату, пенсии, пособии по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платёжным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главбухом. При получении денег работники расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после ФИО получателя денег, указываются ФИО лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости перед распиской в получении денег кассир указывает «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Доверенность остаётся у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате зарплаты, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведёт Книгу учета принятых и выданных кассиром денег (форма № КО - 5). Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечению установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

1. Платежный (расчетно-платежный) ведомости против фамилий лиц, которыми не произведены указанные выплаты, поставят штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2. Составить реестр депонированных сумм;

3. В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, свершить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить подпись своей подписью;

4. Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №...».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платёжных (расчетно-платёжных) ведомостях и подсчёт выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО – 3).

Регистрация проходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (форма № КО-4).

Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Предприятие ведёт только одну кассовую книгу. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Одна из них (с горизонтальной линовкой) – заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) – заполняется кассиром как второй экземпляр. Первый экземпляр листов остаётся в кассовой книге, вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операции за день не отрываются.

Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно, в конце рабочего дня кассир подчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и предаёт в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Учёт кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы поступившие наличными в кассу (и поступившие денежные документы), а по кредиту - суммы, выданные наличными и наличные денежные документы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50/1 «Касса организации».

• 50/2 «Операционная касса».

• 50/3 «Денежные документы».

Субсчет 50/1 предназначен для учета денежных средств в кассе организации.

Субсчет 50/2 предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), вокзалов, кассовых отделениях связи и др.

Субсчет 50/3 предназначен для учета находящихся в кассе организации ценных бумаг.

Денежные документы учитываются на счёте 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счёту 50 «Касса».

В журнале- ордере № 1 кассовые операции записываются по кредиту счёта 50 «Касса», а в ведомости № 1 - по дебету счета 50 «Касса».

Основание для заполнения журнала-ордена № 1 и ведомости № 1 служит отчеты кассира. Количество занятых строк в журнале-ордере должно соответствовать количеству сданных кассиром отчётов. Однако при незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций за 3-5 дней. В этом случае в графе «дата» указываются начальные и конечные числа за которые производятся записи, например, 1-3; 15-17 и др.

Приведём типовые проводки по учёту кассовых операций.

1. Д 50 – К 51 (с расчётного счёта предприятия денежные средства внесены в кассу по денежному чеку).

2. Д 50 – К 62 (получены наличные деньги от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию).

3. Д 50 – К 71 (возврат подотчетным лицом неиспользованных денежных средств).

4. Д 50 – К 91/1 (обнаружен излишек денежных средств в кассе).

5. Д 50 – К 66 (получен краткосрочный заём (кредит)).

6. Д 51 – К 50 (сдана в банк выручка, депонированная зарплата).

7. Д 60 – К 50 (погашена задолженность наличными деньгами перед поставщиками и подрядчиками, выдан аванс поставщику под предстоящую поставку материалов, сырья и прочих активов).

8. Д 70 – К 50 (выплачена зарплата, выдан аванс за первую половину месяца).

9. Д 71 – К 50 (выданы деньги подотчётному лицу на хозяйственные нужды и командировочные расходы/ выдано в возмещение допущенного перерасхода).