Глава 3. Основные направленияснижения себестоимостипродукции предприятия оао «X»

3.1. Факторный анализ изменения себестоимости продукции ОАО

«X»

Итоги работы предприятия в торговле подлежат оценке за любой отчетный период. В связи с этим по данным учета и отчетности исчисляется система различных количественных и качественных показателей, призванная дать всестороннюю оценку деятельности компании. Показатели эффективности дают ориентировочную оценку выгодности экспортных и импортных операций. Прежде всего рассмотрим, что представляет собой рентабельность.

Одно из его определений звучит так: рентабельность (от нем. rentabel - доходный, прибыльный), показатель экономической эффективности производства на предприятиях. Комплексно отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. Рентабельным считается предприятие, которое приносит прибыль.

Можно привести еще одно понятие рентабельности: рентабельность - показатель, представляющий собой отношение прибыли к сумме затрат на производство, денежным вложениям в организацию коммерческих операций или сумме имущества фирмы используемого для организации своей деятельности. Разделяют рентабельность как общую - процентное отношение балансовой (общей) прибыли к среднегодовой суммарной стоимости производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств; и рентабельность расчетную - отношение расчетной прибыли к среднегодовой стоимости тех производственных фондов, с которых взимается плата за фонды. Применяется также показатель уровня рентабельности к текущим затратам - отношение прибыли к себестоимости товарной или реализованной продукции.

Каждое предприятие самостоятельно осуществляет свою производственную и хозяйственную деятельность на принципах самоокупаемости и прибыльности. Предприятие имеет определенные расходы по изготовлению продукции и ее реализации. Эти расходы представляют издержки производства данного предприятия (себестоимость), или индивидуальные издержки. Однако издержки отдельного продукта по предприятиям могут отклоняться от средних издержек по отрасли, которые принимаются за общественно необходимые затраты или стоимость, денежное выражение которых составляет цену продукта. Наличие индивидуальных издержек, порождает обособление другой части стоимости продукции - прибыль, а, следовательно, и относительного ее измерения - рентабельности.

Однако абсолютная величина прибыли не дает представления об уровне и изменении эффективности производства или торговли. Сумма прибыли может увеличиваться, а эффективность производства может оставаться на прежнем уровне или даже снизиться. Это происходит в том случае, если прирост прибыли получен за счет экстенсивных (количественных) факторов производства - увеличения численности работников, роста парка оборудования и т.д. Если же при росте численности работников их производительность осталась прежней или снизилась, то эффективность производства соответственно не изменяется или даже снижается.

Основными отличительными признаками рентабельности в системе торговых и производственных отношений являются следующие:

•отношение прибыли к издержкам производства, характеризующие уровень прибыльности текущих затрат (на приобретение сырья, материалов, топлива, на амортизацию средств труда, расходы по управлению и обслуживанию производства и заработной плате работников);

•отношение прибыли к среднегодовой стоимости производственных фондов, характеризующие относительный размер возрастания авансированных затрат и дающее оценку экономической эффективности производственных фондов.

Реальный смысл имеют признаки рентабельности, которые характеризуют эффективность затрат по прибыли, полученной после реализации.

Распределительная функция рентабельности конкретно проявляется в том, что ее величина является одним из основных критериев для распределения части прибавочного продукта - прибыли.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Значение анализа себестоимости определяется тем, что она представляет собой главный качественный показатель, описывающий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных трудовых, материальных и финансовых затратах. Факторный анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В процессе факторного анализа себестоимости необходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в формировании себестоимости (например, изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю), определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия, или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов (например, преобладание доли заработной платы в себестоимости продукции говорит о трудоемкости процесса).

Исходя из таблицы 3.1 проведем факторный анализ прибыльности предприятия за год.

Как видно из таблицы, в 2014 году произошло повышение себестоимости продукции предприятия на 963 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом в связи с повышением прочих расходов предприятия. По сравнению с 2013 годом себестоимость продукции в 2014 году возросла на 803 тыс. руб. или на 23,8%, это произошло в основном в результате роста материальных затрат на производство продукции.

Таблица 3.1

Анализ прибыльности ОАО «X»

Наименование показателя	2013 год	2014 год	Отклонение	Уровень % к выручке в отч. годе	Уровень % выручки в базисном году	Отклонение уровня
Выручка от продажи	2686	3649	-963	100	100
Себестоимость проданных товаров	2539	3342	-803	94,5	91,5	3
Валовая прибыль	147	307	-160	5,5	8,5	-3
Прибыль от продаж	147	307	-160	5,5	8,5	-3
Прочие доходы	3881	3124	756	144,5	85,6	58,9
Прочие расходы	102	2497	-1477	37,9	68,4	-30,5
Иные платежи из прибыли	9	18	-9	0,3	0,5	-0,2
Чистая прибыль отчетного периода	2999	916	2083	111,6	25,1	86,5

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:

Сi = Fi / Qi + Vi

где: Сi – себестоимость единицы i-го вида продукции;

Fi – постоянные расходы по i-му продукту; Qi - объем производства по i-му продукту;

Vi – переменные расходы по i-му продукту.

Для проведения факторного анализа себестоимости, молочного продукта заполним таблицу 3.2 исходных данных:

Общее изменение себестоимости выпуска единицы продукции уменьшилось на 0,75 рублей (49,25-48,50).

Таблица 3.2. Среднегодовая себестоимость продукции

Показатель	ед.изм	план	факт	отклонение
Объѐм производства	кг	1276627	1342264	-65637
Постоянные расходы	Руб.	152000	609000	457 000
Переменные расходы	Руб.	86000	425000	339000
Сумма пер. затрат на ед. продукции	Руб/шт	16,85	19,48	2,63
Себестоимость.ед. продукции	Руб.	48,50	49,25	0,75

Используя вышеприведенную формулу, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки.

Спл = Fпл / Qпл + Vпл

Сусл1 = Fпл / Qф + Vпл

Сусл2 = Fф / Qф + Vпл

Сф = Fф / Qф + Vф Изменение себестоимости за счет:

• объема производства = Сусл1 - Спл = 152000/1342264+0,75 = 0,86 руб.

• суммы постоянных затрат = Сусл2 - Сусл1 =

(609000/1342264+19,48)-(1276627/1342264+16,85) = 0,94 руб.

19,3-17,8 = 1,5

• сумма удельных переменных затрат = 49,25 –

(609000/1342264+16,85) = 31,94 руб.

Итоговый результат себестоимости продукции анализируемый методом факторного анализа показал:

1. уменьшение суммы себестоимости продукции, это произошло за счет изменения цены в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 48,50 тыс рублей,

2. изменением объема продаж на 65637тыс рублей, изменением структуры продаж на 2,63 рублей,

3. уменьшением себестоимости за счет цен на потребляемые ресурсы на 803тыс рублей,

4. за счет изменения себестоимости продаж на 3342 тыс. рублей. Из всех этих факторов ведущую часть составляет изменение цены, что составляет 49,25 %, соответственно идет изменение объема продаж, которое составляет 43,74% от итогового результата факторного анализа.

Финансовая устойчивость - одна из важнейших характеристик оценки финансового состояния организации. Цель анализа финансовой устойчивости заключается в оценке способности организации погашать свои обязательства и сохранять права владения в долгосрочной перспективе.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Значительную роль среди показателей финансовой устойчивости играет величина собственного оборотного капитала, которая влияет на многие относительные показатели финансовой устойчивости. Собственный оборотный капитал – это те оборотные активы, которые остаются у организации в случае единовременного полного (стопроцентного) погашения краткосрочной заложенности организации.

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования средств и величины запасов.

Для характеристики источников формирования запасов необходимо определять величину собственных оборотных средств (СОС), собственных и долгосрочных источников формирования запасов (СДИ), основных источников формирования запасов (ОИ).

Наличие собственных оборотных средств рассчитывается по формуле:

СОС= Капитал и резервы - Внеоборотные активы.

Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов (СДИ) определяется по формуле: СДИ= (Капитал и врезервы+ Долгосрочные пассивы) – Внеоборотные активы.

Общая величина основных источников формирования запасов рассчитывается по формуле: ОИ= (Капитал и резервы+ Долгосрочные пассивы+ Краткосрочные кредиты и займы) – Внеоборотные активы.

Затем необходимо определить состояние финансовой устойчивости организации, которая подразделяется на четыре типа.

Абсолютная финансовая устойчивость – это финансовое состояние организации, при котором выполняется следующие условия: СОС>Зп; СДИ>Зп; ОИ>Зп.

Нормальная финансовая устойчивость – это финансовое состояние, гарантирующее платежеспособность организации и предполагающее соблюдение следующих условий: СОС<Зп; СДИ>Зп; ОИ>Зп.

Неустойчивое финансовое состояние сопряжено с нарушением платежеспособности, но при нем все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов: СОС<Зп; СДИ<Зп; ОИ>Зп.

Предкризисное финансовое состояние характеризуется полной зависимостью от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности СОС<Зп; СДИ>Зп; ОИ<Зп.

Как видно из данных таблицы 3.3, на начало года финансовое состояние ОАО «Тывамолоко» было абсолютно устойчивым. На конец года ОАО «Тывамолоко» испытывала недостаток оборотных средств, а также ей не хватало собственных и долгосрочных источников формирования запасов.

На конец года финансовое состояние ухудшилось.

Таблица 3.3.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости ОАО «X» на 2014г., тыс. руб.

Показатель	На начало	На конец	Изме нения
1.Собственный капитал	2630	6639	4009
2.Внеоборотные активы	1342	3123	1781
3.Собственные оборотные средства(1-2)	1288	3516	2228
4.Долгосрочные обязательства	-	-	-
5.Собственные и долгосрочные источники формирования запасов (3+4)	1288	3516	2228
6.Краткосрочные заемные средства	976	6102	5126
7.Общие источники формирования запасов	2264	9618	7354
8.Запасы (включая НДС)	991	4549	3558
9.Излишек или недостаток СОС (3-8)	297	-1033	-736
10.Излишек или недостаток СДИ (5-8)	297	-1033	-736
11.Излишек или недостаток общей величин ы источников формирования запасов (7-8)	1273	5069	3796
12. Тип финансовой устойчивости	Абсолютная финансовая	Неустойчивое финансовое
	устойчивость	состояние

Недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов снизился за год на 736 тыс. руб. А недостаток общей величины источников формирования запасов увеличился на 3796 тыс. руб. Ухудшение финансовой устойчивости произошло за счет увеличения запасов на 3558 тыс. руб.