2. Учет выбытия ос. Ремонт, реконструкция и модернизация ос Учет выбытия ос.

Выбытие объектов ОС происходит при:

• про¬даже объектов юридическому или физическому лицу;

• передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имуще¬ства, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других орга¬низаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материн¬ской) организации;

• недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;

• выбытии вследствие морального и физического износа (по ветхости), сноса и разборки зданий, со¬оружений, демонтажа оборудования и т.п.;

• ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожа¬ров и других экстремальных обстоятельств; хищениях, порче, недостаче;

• частичной ликвидации при выполнении работ по рекон¬струкции, модернизации:

• других хозяйственных фактах выбытия основных средств.

Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по причине ветхости, морального износа, безвозмезд¬ной передачи осуществляется с использованием счета 91 «Про¬чие доходы и расходы», субсчетов 1 «Прочие доходы» и 2«Прочие расходы» (прочие расходы(доходы).

1) Продажа ОС

Д62 К91.1 – отражена продажная стоимость объекта ОС,

Д91.3 К68 – отражена сумма НДС с продажной стоимости объекта ОС,

Д01.2 (выбытие) К01.1 – списана первоначальная стоимость,

Д02 К01.выбытие – списана сумма амортизации,

Д91.2 К01.2 – списана остаточная стоимость проданного объекта ОС,

Д91.9 К99 – определен финансовый результат от продажи ОС,

Д51 К62 – получена оплата,

2) Списание ОС (до истечения срока полезного использования):

Д01.2 К01.1,

Д02 К01.2,

Д91.2 К01.2 – списана остаточная стоимость выбывшего объекта ОС,

Д10 К91.1 – оприходованы материалы и запчасти после разборки ОС и включены в состав прочих доходов (по рыночной цене на дату списания),

Д99 К91 – определен финансовый результат (убыток) от списания.

3) Безвозмездная передача:

Д01.2 К01.1,

Д02 К01.2,

Д91.2 К01.2,

Д91.2 К68 – начислен НДС от оборота по безвозмездной передаче (рыночной стоимости),

Д99 К91 – определен финансовый результат (убыток).

Ремонт, реконструкция и модернизация ос.

Затраты на модернизацию и реконструкцию ОС могут увеличить первоначальную стоимость такого объекта, если улучшаются первоначально принятые показатели функционирования и учитываются как кап.вложения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1) Ремонт ОС:

• Затраты на ремонт объекта ОС отражаются в бухучете отчетного периода, к которому относятся:

Д23 (если есть вспомогательное производство), Д25 (в случае отсутствия вспомогательных производств и ремонта ОС, используемых в производстве), Д26 (ремонт ОС, используемых для управленческих нужд) К 10, 16, 70, 69, 02, 60 (если подрядным способом) – отражены затраты на ремонт.

• Затраты на ремонт относятся на расходы будущих периодов с целью равномерного их включения в затраты производства и обращения:

Д 97 К 10, 16, 70, 69, 02, и т.д.

Д 25, 26, 29, 44 К 97 ежемесячно

• При создании резерва на ремонт ОС:

Д 25, 26, 44 К 96 - создание резерва

Д 96 К 10, 16, 70, 69, 02, и т.д.

2) Модернизация (реконструкция) объектов ОС;

Д08.3 К 60 (если подрядным способом) – отражены затраты на модернизацию,

Д 08.3 К 10, 16, 02, 70, 69 – при осуществлении модернизации хозяйственным способом.

Д01 К08.3 – увеличена первоначальная стоимость объекта ОС на сумму расходов по его модернизации (на основании акта сдачи работ).