14. Учет операций с иностранной валютой.

Учет покупки и продажи иностранной валюты регулируют следующие основные законодательные и нормативные документы:

- Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Федеральный закон № 173-ФЗ);

- Инструкция ЦБ РФ от 04.06.2012 № 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция № 138-И);

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);

- ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);

- ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона № 173-ФЗ купля-продажа иностранной валюты юридическими лицами в РФ производится в безналичном порядке через их счета в уполномоченных банках.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (п. п. 4 - 6, 20 ПБУ 3/2006).

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению в любой коммерческой организации к счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета первого порядка:

- 52.1 "Валютные счета внутри страны";

- 52.2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52.1 открывают обычно два субсчета второго порядка:

- 52.1.1 "Транзитные валютные счета";

- 52.1.2 "Текущие валютные счета".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Количество текущих валютных счетов и уполномоченных банков не ограничено при соблюдении единственного требования: каждому текущему валютному счету, открываемому по любому виду валют, должен соответствовать транзитный валютный счет.

Приобретенная иностранная валюта должна зачисляться на текущие валютные счета организации. Текущий валютный счет - это счет расчетов организации - владельца счета с подотчетными лицами (сотрудниками организации) по загранкомандировкам и разными кредиторами. С текущего валютного счета организация-резидент в соответствии с установленным Федеральным законом № 173-ФЗ порядком осуществляет расчеты с иностранными поставщиками, посредниками по импорту, заимодавцами по возврату кредитов и займов, продает иностранную валюту.

Денежные средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли на дату совершения операций по этому счету, а также на последний день каждого отчетного месяца (отчетную дату). Поэтому при отражении операций по покупке валюты у организации могут возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы, учитываемые в составе прочих доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. п. 3, 7, 11 - 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

В ПБУ 3/2006 четко закреплено, что суммы полученных/выданных авансов в иностранной валюте не нужно пересчитывать. Также не нужно пересчитывать суммы полученного или выданного задатка.

По стандартам международного учета суммы выданных авансов тоже не переоцениваются: они относятся к неденежным активам (наравне с основными средствами, запасами и нематериальными активами) и учитываются по стоимости, определяемой на основе валютного курса на дату перечисления аванса.