2.4. Калькулирование фактической и нормативной себестоимости продукции

2.4.1. Метод учёта фактических затрат

С точки зрения оперативности учета затрат можно выделить учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет стандартных (нормативных) затрат, называемый в мировой практике учетом по системе «стандарт-кост».

Учет фактических (исторических) затрат - метод последо­вательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

При использовании метода учёта затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчётного периода определяется по формуле

З_ф = К_ф • Ц_ф (5)

где З_ф – фактические затраты;

К_ф – фактическое количество использованных ресурсов;

Ц_ф – фактическая цена использованных ресурсов.

Отчетные или фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы.

Этот метод имеет ряд недостатков, главные из которых: невозможность осуществления контроля за затратами, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков организации производства, нарушений технологических процессов.

2.4.2. Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

Наиболее прогрессивным является метод учета нормативных затрат (Standard Costing), особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции. Система учета нормативных затрат включает:

• разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных фондов, на затраты труда, накладных расходов;

• составление калькуляции себестоимости по нормативным затратам;

• учет фактических затрат с выделением отклонений от норм.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства, вводится в соответствии с технической документацией на производство продукции. По мере освоения производства, улучшения использования материальных и трудовых ресурсов нормативы могут изменяться (снижаться).

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм.

Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующих отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат позволяет, не дожидаясь окончания месяца, иметь фактическую себестоимость изделий и регулярно анализировать причины отклонений, выявлять виновников.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей формулой:

С_фак = С_норм ± ОТКЛ_норм ± ИН (6)

где С_факт – фактическая себестоимость;

С_норм – нормативная себестоимость;

ОТКЛ_норм – отклонения от норм;

ИН – изменение норм.

Отклонения от норм могут быть как положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществления дополнительных расходов на оплату труда и т.п.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование произ­водственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины.

Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения себестоимости.

ЗАДАЧА 2.4

По производственному предприятию, которое использует нормативный метод учёта затрат, имеются следующие данные:

• Нормативная себестоимость единицы продукции составляет 1600 руб., объем производства за месяц – 200 шт.

• Затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, по сравнению с нормативными составили перерасход в размере 15000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб.

• На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 единиц продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за шт.

Рассчитать фактическую себестоимость единицы произведённой продукции.

РЕШЕНИЕ:

Расчет фактической себестоимости единицы выпуска складывается из следующих этапов (таблица 17):

• Определение нормативной себестоимости произведённой продукции.

• Определение индексов отклонений от норм и изменения норм.

• Определение фактической себестоимости единицы произведённой продукции.

Индексы (И) отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле, %:

(7)

где О_норм – отклонение от норм или изменение норм;

С_норы – нормативная себестоимость выпуска.

Таблица 17