Шпаргалка По Бухгалтерскому Учету К Экзамену Для Вечерников (Борисова С. Г

1. Хозяйственный учет, его сущность и значение. Виды учета.

Учет-это непременная функция управления. Он состоит в наблюдении, измерении, регистрации и группировке учитываемых явлений.

Хоз. учет представляет собой систему наблюдения, изме­рения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного эко­ном строя.

В хозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хо­зяйственных операций используются три вида измерений: на­туральные, трудовые и денежные. Различают три вида хозяйственного учета: оператив­ный, статистический и бухгалтерский, каждый из кото­рых имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, за­дачи и методы наблюдения. Дополняя друг друга, они со­ставляют единую систему хозяйственного учета в РФ.

Оперативный учет используется для регистрации, наблюде­ния и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею.Такая информация необходима для соответ­ствующих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендаций, устраняющих негативные явления и выявляю­щих дополнительные резервы с последующим их использова­нием в производстве.

Статистический учет отражает и обобщает массовые явле­ния и их закономерности в финансово-хозяйственной деятель­ности организаций, общественной жизни и природе. Данные статистического учета используют­ся для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стои­мостном выражении об активах, обязательствах, доходах и рас­ходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.

2.Бухгалтерский учет, его сущность. Задачи бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стои­мостном выражении об активах, обязательствах, доходах и рас­ходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций. БУ в отличие от остальных видов учета: является документально обоснованным учетом; непрерывен во времени и сплошной по охва­ту всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации; применяет особые, только ему присущие способы обра­ботки данных БУ как наука состоит из трех самостоя­тельных частей:

Теория бухгалтерского учета - наука, изучающая теоре­тические, методологические основы и практические реко­мендации по организации системы бухгалтерского учета в целом.

Финансовый учет - это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистра­цию хозяйственных операций, а также составление финансо­вой отчетности. Данные финансового учета используются внут­ри организации руководителями различных уровней и внеш­ними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.).

Управленческий учет, являясь составной частью бухгал­терского учета, предназначен для сбора учетной информа­ции, которая используется внутри организации руководите­лями различных уровней. Его главная цель - обеспечить необходимой и в полном объеме информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. Управленческий учет обобщает плановую нормативную и прогнозную информацию, он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

Задачи бухгалтерского учета.

1.Формирование полной и достоверной информации и хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, которая позволяет составить финансовую отчетность. 2.Обеспечение информацией необходимых пользователей, для контроля за соблюдением законод-ва при осуществлении хоз.операции и контроль за наличием и движением имущества, формированием и расходованием капитала и финансовых ресурсов. 3.Предупреждение негативных явлений в хозяйственной жизни предприятия, выявление внутренних резервов.

3.Предмет бухгалтерского учета, значение его элементов.

Сферой применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект — предприятие, организация, учреждение.

В распоряжении каждого предприятия имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйственная деятельность предприятия является предметом бухгалтерского учета, а средства предприятия, хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства — как материальная основа деятельности предприятия; хозяйственные процессы — как содержание самой деятельности предприятия; результаты хозяйственной деятельности — прибыль или убытки.

Хозяйственные средства — это средства предприятия, которые находятся в его распоряжении и используются им для осуществления своей деятельности. Они постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций.

В этом кругообороте можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализацию Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения.

В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ. Материальные запасы, как правило, приобретаются в больших объемах и поэтому поступают сначала на склады предприятий, а затем уже используются в производстве.

Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют:

трудовые ресурсы;

материальные ресурсы — сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции;

средства труда — оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса.

Результатом процесса производства является готовая продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия.

Процесс реализации представляет собой третью стадию кругооборота хозяйственных средств предприятия. Его задачей является продажа продукции покупателям в целях получения денежных средств для возмещения затрат на производство и реализацию продукции, а также прибыли в составе выручки от реализации. За счет полученной выручки предприятие приобретает новые партии материалов, выплачивает заработную плату своим работникам, вновь производит продукцию и продает ее покупателям. Таким образом, повторяется цикл производственной деятельности предприятия.

4. Понятие об объектах бух. учета средств, их отражение в бух. балансе.

Объекты бухгалтерского учета – это виды имущества, предназначенные для его деятельности, обязательства организации, хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.

По составу и характеру использования имущество организации подразделяют на три группы: 1. Внеоборотные активы по составу подразделяются следующим образом: 1) основные средства , которые включают ту часть имущества, к которой относятся здания, машины, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь. Основные средства в хозяйственном обороте подразделяются на:

а) производственные основные фонды – производственные здания, машины, сооружения, транспорт, т. е. такие фонды, которые участвуют в процессе производства; б) непроизводственные основные фонды – основные средства, активно влияющие на процесс производства, но не принимающие прямого участия в производстве продукции. Основные средства при использовании делятся на несколько степеней: а) действующие; б) запасные и резервные; в) бездействующие; г) находящиеся в стадии реконструкции, дооборудования, частичной ликвидации. Основные средства в зависимости от вещественных прав на объект подразделяются на:а) принадлежащие организации на правах собственника (в том числе сданные в аренду);б) находящиеся у организации в хозяйственном ведении;в) полученные в аренду;2) нематериальные активы – это долгосрочные вложения, не являющиеся вещественными ценностями, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход;3) капитальные вложения – это вложения, которые связанны: а). со строительством объектов основных средств; б). с приобретением отдельных объектов основных средств; в). с приобретением объектов природопользования; г). с приобретением нематериальных активов; 4) долгосрочные финансовые вложения – это затраты на создание или увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. 2. Оборотные активы – это краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения, которые производят на срок до 1 года. Краткосрочные финансовые вложения производят в ценные бумаги и долговые обязательства с целью получения предприятием дополнительного дохода как на территории РФ, так и за рубежом. К оборотным активам относятся:

1) материальные оборотные средства , в состав которых входят:

а). сырье;

б). основные и вспомогательные материалы;

в). топливо;

г). полуфабрикаты;

д). незавершенное производство;

е). животные на выращивании и откорме;

ж). расходы будущих периодов, готовая продукция;

2) средства в расчетах – долги других предприятий или лиц данному предприятию.

Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются дебиторами , а средства, подлежащие возврату, дебиторской задолженностью .

К средствам в расчетах относятся расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на хозяйственные нужды.

3. Отвлеченные средства – это средства, изъятые из оборота и не участвующие в нем. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов накопления, потребления, фонда социальной сферы.

5. Виды хоз-ых средств и их источников.

Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства и т. п. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами.

В зависимости от того, какими хозяйственными активами располагает предприятие, и как они участвуют в производственном цикле предприятия, их классифицируют по составу и размещению.

По составу активы предприятия подразделяются на оборотные и внеоборотные активы

Оборотные активы — это средства, которые постоянно находятся в текущем процессе кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения. По размещению оборотные активы делятся на активы, которые используются:

в сфере производства — это предметы труда: материалы, сырье, комплектующие изделия, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты и т. п. Эти средства, как правило, используются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции; сфере обращения — товары, готовая продукция на складах и отгруженная покупателю, денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах и т. п.

Внеоборотные активы — это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства — это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты, автотранспорт, вычислительная техника и т. п. Нематериальные активы — это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. К нематериальным активам относятся авторские права на интеллектуальную собственность, права на использование программ для ЭВМ, баз данных, патенты на изобретение и ноу-хау,

Основные средства и нематериальные активы так же, как и оборотные активы, могут быть использованы: в сфере производства — здания цехов, станки, вычислительная техника, промышленные образцы и т.п.; сфере обращения — здания складов, автотранспорт, программы складского учета и т. п. Основные средства и нематериальные активы составляют производственную базу предприятия.

Все хозяйственные средства, которые предприятие уже имеет или собирается приобрести, были или могут быть получены за счет каких-либо источников, собственных или заемных средств, например кредитов банка. Поэтому, в зависимости от того, каковы источники поступления хозяйственных средств, их подразделяют на собственные и привлеченные, т.е. заемные (рис. 1.7). По аналогии с хозяйственными средствами, которые называют активами, источники образования этих средств называют пассивами. К собственным источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и резервы.

На предприятии могут быть образованы три вида капитала: уставный, резервный и добавочный. Уставный капитал является обязательным для всех предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это предприятие, а для бюджетных организаций — за счет средств, выделенных из бюджета. Взносы учредителей могут быть внесены не только в виде денежных средств, но и в виде какого-либо имущества. Уставный капитал является первоначальным стартовым капиталом предприятия.

Резервный капитал обычно образуется за счет собственной прибыли предприятия. Он представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для разного рода непредвиденных обстоятельств, например для покрытия убытков в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала или могут быть направлены на расчеты с учредителями.

Прибыль — основной источник формирования собственных хозяйственных средств предприятия. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели. Резервы создаются на предприятии за счет прибыли или включения затрат в себестоимость готовой продукции. Резервы предназначаются для покрытия убытков, например при обесценении ценных бумаг, а также на проведение ремонта основных средств и т. п.

Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств — это, прежде всего, краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами, например перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия и т.д.

6. Метод бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета -это совокупность всех приемов и способов, при помощи которых в бух. учете отражается состояние и движение хоз-ых средств и источников их образования.

Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т.е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Изменение экономических отношений, развитие научно-технического прогресса предъявляют новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов.

Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из его сущности и особенностей бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета:

документация и инвентаризация,

оценка и калькуляция,

счета и двойная запись,

баланс и отчетность.

7. Элементы метода бух. учета

Метод бухгалтерского учета -это совокупность всех приемов и способов, при помощи которых в бух. учете отражается состояние и движение хоз-ых средств и источников их образования.

Элементами метода бухгалтерского учета:

Документирование(документация) – это способ первичного и непрерывного отражения в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности предприятия. Оно осуществляется на основании правильно оформленных документов.(Документ – это оформленное в уставном порядке свидетельство о совершении хозяйственной операции. Нет документов – нет записи. Порядок оформления определяется «Положением по документам и документальном обороте в бухгалтерском учете». В первичных документах могут содержаться как обязательные реквизиты, так и дополнительные, в зависимости от характера выполняемой операции.)

Инвентаризация – это способ проверки фактического наличия материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции, денежных и других средств бухгалтерского учета. Она позволяет выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности, а так же допущенные ошибки в бухгалтерском учете. Она позволяет контролировать сохранность хозяйственных средств предприятия и проводится в установленные сроки.

Оценка – это способ денежного выражения средств и их источников. Порядок оценки отражен положением о бухгалтерском учете, в бухгалтерских отчетах и балансе.

Калькуляция – это способ определения себестоимости, единицы приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции (все затраты связанные с заготовкой, производством, реализацией). Она бывает плановой и фактической.

Счета – это способ текущего учета и контроля за движение хозяйственных средств и их источников.

Двойная запись – это способ регистрации хозяйственной операции на счетах бухгалтерского баланса по дебету и кредиту другого счета.

Бухгалтерская отчетность – это способ обобщения данных учета отраженных в виде таблиц. В формах отчетности представляются сведения о составе основных средств, движении фондов, о структуре прибыли и убытках предприятия, рентабельности, о состоянии расчетов с бюджетом и органами социального страхования. Сведения полученные в формате отчетности необходимо использовать для анализа финансовой деятельности предприятия. В отчетности отражается итоговые данные характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский баланс – это способ группировки, обобщение и отражение в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату (месяц, квартал, полугодие, год).

8. Документация в бух. учете, ее значение. Реквизиты бух. документов и сроки их хранения.

Документация-это основной способ бухгалтерского наблюдения за хоз-ой деятельностью организации, ее первичного контроля.

Документ представляет собой письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хоз-ой операции или право на ее совершение.

Документ служит основанием для последующих бух. записей и обеспечивает точность, достоверность и бесспорность учетных показателей, а также возможность их контроля.

Каждый документ должен полностью отвечать своему назначению, должен содержать определенные показатели. Показатели характеризующие хоз-ую операцию, отраженную в документе, называют реквизитами.

Реквизиты бывают обязательные и дополниельные.

Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты:

-наименование документа

-код формы

-наименование организации, от имени которой составлен документ

-содержание хоз. операции

-измерители хоз.операции

-наименование должностей лиц, ответственных за совершение хоз. операции и правильности ее оформления

-личные подписи и их расшифровка

К дополнительным реквизитам могут отнести:

-адрес и телефон организации

-стороны участвующие в совершении операции

Документ должен составляется своевременно, в момент свершения операции, если это невозможно-то по окончании операции.

В первичные учетные документы можно вносить исправления(кроме банковских и кассовых документов) В тексте и цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются следующим образом: зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленный текст или сумму. и пишется исправленный текст или сумма. Исправленные ошибки в первичном документе должны быть оговорены надписью «исправлено» поставлена дата исправления, подтверждено подписью лиц, подписавших документ.

9. Инвентаризация, ее виды, оформление результатов инвентаризации

Инвентаризация-установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и.т.д. Путем пересчета остатков в натуральном выражении и сопоставление полученных данных с учетными записями на определенную дату.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

-передача имущества в аренду, выкуп, продажа

-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

-при смене материально ответственного лица

-при выявлении факторов хищения или порчи имущества

-в случай стихийного бедствия

-при реорганизации или ликвидации

Инвентаризация классифицируется по следующим признакам:

По объему

Полная инвентаризация-перед составлением годового отчета, охватывает все материальные ценности

Частичная инвентаризация- охватывает часть средств организации

По методу проведения

Выборочная инвентаризация- проводиться у конкретного материально-ответственного лица по некоторым ценностям на выбор

Сплошная- проводится одновременно во всех структурных подразделениях, которые принадлежат организации

По назначению

Плановая инвентаризация -проводиться по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем

Внеплановая -проводиться в силу сложившихся обстоятельств

Повторная- проводиться если возникли сомнения в достоверности

Контрольная- проводиться по окончание инвентаризации, до открытия склада ит.д.

Инвентаризация проводиться поэтапно и в следующие сроки

По основным средствам-1 раз в 3 года по библиотечным фондам-1 раз в 5 лет

По капитальным вложениям-1 раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года

По незавершенному производству не ранее октября отчетного года

По денежным средствам-1 раз в месяц

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, утвержденная руководителем предприятия.

Для проведения инвентаризации руководителем организации издается приказ, который регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации

Результаты инвентаризации

-выявленные при инвентаризации различия м/у фактическим наличием и данными бух. учета отражается в бух. отчетности в след. Порядке

-излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на фин. Резервы

-недостача или его порча в естеств. Убыли относится на издержки производства или обращ. Сверх норм за счет виновных лиц

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учетных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах

10. Счета и двойная запись. Классификация счетов.

Счет бухгалтерского учета – это способ текущей группировки и учета, контроля однородных по экономическому содержанию активов,обязательств, а также хозяйственных операций.

Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет бухгалтерского учета имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете. Счет открывается для каждого вида хоз.средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета.

На счетах бухгалтерского учета информация может отражаться как в количественном, так и в стоимостном выражении.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, то и счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета и движения хозяйственных средств организации. Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, а их расходование – по кредиту.

На активных счетах (например, «Касса», «Материалы», «Основные средства», «Расчетный счет» ит.д.) остатки бывают только по дебету счета.

Пассивные счета предназначены для учета состояния и движения источников хозяйственных средств. На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту,

а уменьшение – по дебету.

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов и служат для отражения расчетных операций, где одновременно могут возникать дебиторская и кредиторская задол-

женности.

Двойная запись – способ отражения каждой хозяйственной операции в дебет одного и кредит дру-

гого счета в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимо-

связь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информа-

цию о движении хозяйственных средств и источников их образования, позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельныхопераций и заканчивая отражением в балансе.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается подебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту покредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях. Метод двойной записи имеет и контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в рав-ной сумме отражается дважды, поэтому расхождений сумм по обороту не должно быть, сразу выявляетсяошибка и устанавливается ответственный за нее.

Классификация счетов по их экономическому содержанию: I. Счета различных видов хозяйственных средств: 1) счета основных средств, 2) счета производственных запасов, 3) счета продукции, 4) счета средств в расчетах, 5) счета денежных средств; II. Счета источников хозяйственных средств: 1) счета собственных средств, 2) счета временно привлеченных (заемных) средств, 3) счета обязательств по распределению общественного продукта, 4) счета прибыли и ее распределения; III. Счета хозяйственных процессов, отражаемых обособленно: 1) счета заготовления, 2) счета производства, 3) счета реализации.

Классификация счетов по их структуре: I. Счета для отражения и контроля отдельных видов хозяйственных средств и их источников (основные): 1) счета активные, 2) счета пассивные, 3) счета активно-пассивные; II. Счета, регулирующие оценку средств и их источников (регулирующие): 1) счета дополняющие: счета дополняющие активные, счета дополняющие пассивные, 2) счета контрарные: счета контрактивные, счегз контрпассивные.. 3) счета контрарно-дополняющие; III. Счета для отражения и контроля отдельных хозяйственных операций (операционные): 1) счета собирательно-распределительные, 2) счета калькуляционные, 3) счета сопоставляющие, 4) счета распределительные по периодам, 5) счета финансово-результатные, \' забалансовые счета.

11.Двойная запись на счетах. Бух.баланс,его содержание и строение.

Метод 2ой записи основывается на баланс.равновесии,заключ-ся в сопоставлении уравновешив.друг друга систем показателей.2ая запись на счетах бух.учета закл-ся в след-ем:всякая хоз.операция затрагивает 2 счета (2 статьи баланса) и поэтому должна запис-ся дважды-в дебет 1го счета и в кредит другого.Причем записи на счетах производ-ся таким образом,что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или неск-их счетов,а кредит одного счета-с дебетом 1го или неск-их счетов в одинак.суммах. Благодаря методу 2ой записи объекты бух.учета получают отражение на счетах во взаимной связи,что имеет важное значение для контроля.

В бух. Учете баланс рассм-ют как способ обобщения и группировки хоз.средств пред-ия и их источников на конкрет.момент времени в денеж. выражении. Баланс-означает равновесие. Бух.баланс по своему строению-это двусторонняя таблица,где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хоз.средств,а правая (пассив)-источники образ-ия хоз.средств и их целевое назначение. Актив баланса (по составу и размещению средств пред-ия) вкл.внеоборотные и оборот.активы. Пассив баланса (по источникам формир-ия средств и их целевому значению) вкл.собств.и заемный капитал. В активе баланса отраж-ся действующие финанс.ресурсы,кот.носят актив.хар-р. В пассиве-отраж-ся струк-ра ресурсов пред-ия по источникам их образ-ия. Собст.капитал показ.составную часть фин.ресурсов-эконом.обязательств орг-ии перед участниками. Заемный капитал-это часть привлеч.в хоз.оборот орган-ии фин.ресурсов виде ценностей,кот.принадлежат 3им лицам.

Осн.элементом бух.баланса явл.бух.статья,кот.соответ-ет конкрет.виду имущества. Итоговая сумма остатков средств пред-ия в активе и пассиве по строке «Баланс» носит назв-ие валюты баланса.

12. Бух.отчетность,оценка и калькуляция.

Бух.отчетность предст-ет собой метод бух.учета,обобщающий систему показателей,отражающих имуществ.и финансовое положение орг-ии на отчет.дату,а также финн.результаты ее деят-ти за отчет.период.Отчетность орг-ии классифицируют по видам,периодичности составлении (текущая,промежут.,годовая),степени обобщения отчетных данных (первичная,сводная). Достоверной считается отчетность,сформир. исходя из правил,установ.актами системы норматив.регулирования бух.учета в РФ. В бух.отчетность необх-мо вкл.данные обо всех хоз.операциях. В случаях недостаточности данных для формир-ия полного предст-ия о фин.положении орг-ии отчетность должна быть дополнена необх-ми показ-ми и пояс-ми. Калькуляция-определение затрат в денеж.форме на произв-во единицы или группы единиц изделий либо на отдельные виды работ,услуг. Кал-ия может быть плановой (служит основой для формир-ия договорных цен),нормативная (примен-ся при нормативном методе учета затрат),сметная (предст-ет собой расчет предполаг.себестоимости единицы нового вида продукции),отчетная(отражает общую сумму фактически произвед.затрат на произв-во и реализацию продукции).

Согласно статье 11 о бух.учете оценка имущества и обязательств произв-ся орг-ей с целью их отражения в бух.учете и отчетности в денеж.выражении. Оценка имущ-ва,приоб.за плату,осущ-ся путем суммир-ия фактически произв.расходов на его покупку. Оцека имущ-ва,получ.безвозмездно,ос-ся по рыноч.стоимости на дату оприходывания. Оценка имущ-ва,произ.в самой орг-ии,ос-ся по стоим-ти его изгот-ия. Оценка денеж.средств на валютных счетах ос-ся в руб. на основании персчета иност.валюты по курсу ЦБ на дату соверш-ия операции. Применение оценки обеспечивает реальность и сопост-ть показателей хоз.деят-ти орг-ии.

13. Типовые изменения баланса под влиянием хоз.операций.

В процессе осущ-ия хоз.операции непрерывно изм-ся вел-на хоз.средств их источников,что соответ-но наз.изм.баланса. Все хоз.операции можно поделить на 4 типа влияния на баланс: 1).+ А-А Вызывает изменения только в активе баланса при этом одна его статья ув-ся,другая уменьш-ся. Видоизменяется состав хоз.средств и их размещении,но общ.величина не изм-ся. Итог баланса не меняется.К операции 1го типа относят: операции по исп-ию мат.ценностей в процессе пр-ва,по выпуску гот.прод-ии,погашению дебит.задол-ти. 2).-П+П Вызывает изменение по пассиву баланса,1на строка ув-ся,другая-ум-ся. При этом изм-ся состав и целевое значение хоз.средств. 3). +А+П Вызывает одновременно измен-ие в сторону актива баланса и пассива в сторону увел-ия его статьи. 4). –П-А Изменения в активе и пассиве баланса одновр-но в сторону умен-ия его статьи.

14. Учетные регистры, их классиф-ии.

Учет.регистры (сводные учетные документы). Они применяются для систематизации,накопления и отражения инфор-ии на счетах бух.учета и в завис-ти от степени автоматизации могут составляться на бумаж.и машинных носителях инф-ии. Классиф-ия: 1.По внеш.виду: книги (сброшюрованные листы опре.формата и графления);карточки (отдельные таблицы строго опред.формы);свободные листы (таблицы опред.формы,нескрепленные друг с другом);машиночитаемые носители инфор-ии (диски,дискеты). 2. По детализации ученых данных: синтетические (формируют обобщенные показатели в денежном выражении), аналитические (исп-ся для детализации данныхсинтетич.счетов)

3. По хар-ру записей: систематические (предназ-ны для группир-ки и регистрации учетных данных по счетам); хронологические (регистрация ведется в последоват-ти поступ-ия док-ов);комбинированные (совмещают хронологич.и систематич. записи)

15. Формы бух.учета.

Это совок-ть учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них (ручным или механизированным). Формы бух.учета отлич-ся одна от другой: количеством примен-ых регистров,их назначением,внеш.видом,содержание;взаимосвязью хронологич. и систматич. синтетич. и аналитич. регистров; послед-тью и техникой записи в учетные регистры; степенью автоматизации учетно-вычислит.работ. К формам бух.учета,наиб.распостран.в наст.время можно отнести автоматизир.и журнально-ордерную. В бюджет.орг-ях,а также госуд. и муницип.унитарных пред-ях применяется мемориально-ордерная форма учета.

16. Мемориально-ордер.форма бух.учета

При этой форме учета систематич.и хронологич. запись ведут раздельно. На основе первич.документов оформляют мемориал.ордера. Записи производят по мере совершения операций,но не позднее след.дня после получения первич.учет.док-та. Корреспонденцию субсчетов в мемориал.ордере записывают в завис-ти от хар-ра операций по дебету одного субсчета и кредиту другог субсчета или дебету одного субсчета и кредиту неск-их субсчетов. К мемор.ордеру прилагают первич.док-ты,на основании кот. он составлен. Хронолог.запись мемор.ордеров произв-ят в спец.регистрац.журнале. Мемор.ордерам присваивают постоянный номер по однород.операциям,что в послед-ем облегчает поиск док-ов. Данные регистрац.журнала служат основанием для заполнения главной книги. Глав.книга-регистр синтетич.учета. По данным счетов глав.книги составляют оборот.ведомость по счетам синтетич.учета,где определяют остатки по счетам на конец отчет.периода. Взаимосвязь аналитич. и синтетич.учета осущ-ся путем сопостав-ия соотв.данных оборотных ведомостей,сопостав.по синтетич.и анлитич.счетам.

17. Журнально-ордерная форма бух.учета

В основу построения этой формы учет положены след.принципы:1.Произ-во записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами; 2.Совмещение в единой системе записей синтетич.и аналитич.учета; 3.Отражение в бух.учете хоз.операций в разрезе показателей,необходимых для контроля и составления периодич.и годовой отчетности. 4.Применение объедин.журналов-ордеров по счетам,счетно и экономически связанных друг с другом 5.Применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов,номенклатурой статей аналит.учета, с показ-ми,необх-ми для составления периодич.и годовой отчетности. 6.Применение месячных журналов-ордеров.

В этой форме счетоводства применяют 2 вида бух.регистров: журналы-ордера и вспомогат.ведомости. На первич.док-ах указывают номера соотв-их регистров и поряд.номера записи. Обобщ.учет по ерзультатам журнало-ордеров ведется в глав.книге,в кот. выводят конечные остатки по всем счетам,используемым при составлении нового баланса на отчет.период. Кредитовый оборот переносят на счет глав.книги одной итоговой суммой на месяц. Дебетовый оборот на счете глав.книги учитывают развернуто в корреспонденции с конкрет.счетами. Таким образом,жур-орд.форма учета обеспечивает ускоренное движение док-ов и сокращает число раб.приемов по обработке,способствует четкому разделению труда.

18.Организация бух.учета.Учетная политика орг-ии

При организационном построении бухгалтерского учета организации принимают во внимание систему управления (централизованная, децентрализованная), территориальную разветвленность (наличие филиалов, представительств и их месторасположение), специализацию по объектам и видам деятельности, рост объема деятельности, уровень комплексной автоматизации управления, порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами организации, объем учетной работы, уровень квалификации работников бухгалтерской службы.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов организации.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций согласно п. 6 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ несет ответственность руководитель организации. Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации, основными элементами которого являются:

- план документации и график документооборота;

- план инвентаризации;

- план счетов и их корреспонденция;

- план отчетности;

- план технического оформления учета;

- план организации труда работников бухгалтерии.

Учетная политика орг-ии. Под учетной политикой орг-ии понимают совокупность способов ведения бух.учета,к кот относят первич.наблюдение,стоимостное измерение,текущую группировку и итоговое обобщение фактов хоз.деят-ти. Учетная политика разраб-ся глав.бух-ом орг-ии, утверждается ее руков-ем и оформ-ся соответ-им организационно-распорядительным док-ом. Она явл. единой для всех подразделений орг-ии-филиалов,представительств.Вновь созданная орг-ия должна сформировать уч.политику и оформить ее соответ-им приказом не позднее 90 дней со дня приобретения орган-ей прав юридич.лица.Принятая орг-ей уч.политика применяется послед-но из года в год.

19.Номатив.док-ты,регламентирующие орг-ию бух.учета.Значения положений по бух.учету

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит их документов четырех уровней:

первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в конкретной организации.

второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, в которых обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия по отдельным участкам бухгалтерского учета, бухгалтерские приемы. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету определенного имущества.

третий уровень документов раскрывает приемы бухгалтерского учета. К ним относятся методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации и т.п. Например, методические указания по ведению бухгалтерского учета доверительного управления и совместной деятельности.

четвертый уровень занимают рабочие документы самой организации, детализирующие бухгалтерский учет в конкретной организации. К ним, например, относится учетная политика организации.

20. Права и обязанности главбуха

Главный бухгалтер предприятия назначается или освобождается от своей должности руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему же. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет. Главный бухгалтер действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Главный бухгалтер: 1) определяет форму и методы бухгалтерского сопровождения учета, а также технологию обработки учетной информации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке учетную политику по другим вопросам; 2) руководит разработкой и реализацией мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины; наряду с другими службами и подразделениями предприятия осуществляет по данным бухгалтерской отчетности и учета экономический анализ хозяйственной и финансовой деятельности в целях мобилизации и выявления внутрихозяйственных резервов; 3) принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства; участвует в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей; 4) вместе с руководителем предприятия подписывает документы, которые служат основанием для выдачи и приемки денежных средств, материальных и товарных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. При отсутствии подписи главного бухгалтера данные документы не принимаются к исполнению, т.к. считаются недействительными.

21.Принципы построении бухгалтерии, структура

Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и соподчиненность его взаимосвязанных организационных единиц и звеньев, выполняющих различные функции, иными словами, его подразделение на составные части на основе принципов разделения труда, т.е. специализации работников бухгалтерии и коопераций их совместных усилий.

Особенно это важно в условиях подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, что требует функционального разделения учетного труда. В настоящее время наиболее распространена централизованная форма организации учета, при которой все учетные работы (обработка и группировка учетных данных, аналитический и синтетический учет, составление отчетности, экономический анализ) сосредоточены в единой бухгалтерии организации.

В организациях, применяющих подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, в аппарате бухгалтерии обычно выделены служба финансового учета (финансовая бухгалтерия) с подчинением ей групп учета активов (имущества и средств), расчетов по оплате труда, расчетных и валютных операций и сводной группы и служба управленческого учета (производственная бухгалтерия) с подчинением ей групп учета затрат на производство а калькулирования себестоимости продукции, оперативных анализа и контроля.

22. План счетов, его структура, содержание и значение

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) организации в бухгалтерском учете.

В практической деятельности Планом счетов бухгалтерского учета обычно называют перечень синтетических счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников, других заинтересованных лиц, органов государственной и исполнительной власти.

Исходя из задач системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Министерством финансов Российской Федерации рекомендовано использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм (кроме кредитных и бюджетных организаций) и Инструкцию по его применению в качестве основ для разработки хозяйствующими субъектами своих рабочих планов счетов бухгалтерского учета, содержащих синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

23. Счета БУ, их строение, взаимосвязь с балансом

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) организации в бухгалтерском учете.

В практической деятельности Планом счетов бухгалтерского учета обычно называют перечень синтетических счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников, других заинтересованных лиц, органов государственной и исполнительной власти.

Исходя из задач системы нормативного регулирования бухгалтерского учета Министерством финансов Российской Федерации рекомендовано использовать на всей территории страны единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовых форм (кроме кредитных и бюджетных организаций) и Инструкцию по его применению в качестве основ для разработки хозяйствующими субъектами своих рабочих планов счетов бухгалтерского учета, содержащих синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

24. Синтетически и аналитические счета

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др. Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно. Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в, денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов — один синтетический счет. В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией. Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета ∑C1а=С1с 2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета ∑=Оа=Ос 3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета ∑С2а=С2а Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

25. Обобщение данных текущего БУ, оборотный, сальдовый баланс

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

26. Отражение в балансе изменений ср-в и их источников под влиянием хоз. операций

Процессы осуществления хоз. операций непрерывно изменяются величина хоз. ср-в, их источников , что вызывает изменение баланса. Все многообразие хоз. операций, влияющих на баланс делятся на 4 типа:

1 тип хоз. операций вызывает изменение только в активе баланса, при этом одна его статья увелич., др. – уменьш. (+А-А), видоизменяется состав ср-в, их размещение, но общая величина не изменяется: А+х1- х2=П, А=П, где х1-хоз. ср-ва, А-актив, П-пассив

2 тип вызывает изменения только в пассиве баланса. Одна строка увелич., др-уменьш. При этом изменяется состав и целевое назначение источников хоз. ср-в: -П+П, А= П+х2 - х2, А=П, где х2 – источники хоз. ср-в

3 тип вызывает изменения и в активе, и в пассиве баланса в сторону увеличения их статей, итог баланса увеличивается: +А+П, А+х1,2 - П+х1,2

4 тип вызывает изменения сторону уменьшения: -А-П, А - х1,2=П - х1,2

27. Дебет, кредит, обороты, остатки, Активные, пассивные счета

Дебет – это левая сторона бухучета. Различают активную и пассивную стороны дебета. По активной увеличение дебета означает увеличение имущества организации. По пассивной – наоборот, уменьшение. Кре́дит — правая сторона бухгалтерского счёта, символизирующая пассивы предприятия. По активным счетам и активно-пассивным счетам, увеличение кре́дита означает уменьшение стоимости имущества или имущественных прав организации. По пассивным счетам, увеличение кре́дита означает увеличение собственности владельца предприятия или увеличение задолженности предприятия перед внешними контрагентами.

Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется "Сальдо".Счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две группы: счета для учета активов (счета активов) и счета для учета источников образования активов (счета источников). Все счета активов - счета активные. Они имеют следующее строение: остаток по счету (может быть только дебетовым), оборот по дебету, оборот по кредиту. Операции по любому активному счету могут иметь сальдо конечное (Ск)больше 0 или равно 0, что будет отражено на схеме следующим образом. На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активов больше, чем их было. К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы","Касса", "Расчетный счет", "Нематериальные активы" и др. Все счета источников образования активов - пассивные. в пассивном счете начальный остаток всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источников. Уменьшение источников отражается по дебету пассивных счетов. При отражении операций по пассивному счету может возникнуть два случая. К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

28. Требования, предъявляемые к составлению документов, сроки хранения, порядок исправления ошибок

Основные требования, предъявляемые к учетным документам, приведены в ст.9 Федерального Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если специфика деятельности организации предполагает создание собственных форм первичного учета, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

* наименование документа;

* дату составления документа;

* наименование организации, от имени которой составлен документ;

* содержание хозяйственной операции;

* измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

* наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

* личные подписи указанных лиц и их расшифровки. В зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. В приказе по учетной политике должны быть утверждены разработанные на предприятии формы первичного учета. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Срок хранения документов БУ в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее 5 лет.

29. Учетные регистры БУ, виды, значение

Учетный регистр - бланк или бланки учета, предназначенные для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Учетные регистры различаются:  - по внешнему виду: бухгалтерские книги, карточки и свободные листы;  - по назначению: хронологические, систематические и комбинированные;  - по содержанию: синтетические и аналитические;  - по форме: односторонние, двусторонние, табличные и шахматные.

Регистры бухгалтерского учета имеют важное значение в деле создания информационной базы управления деятельностью организации. Правильное использование ре­гистров бухгалтерского учета позволяет обеспечивать систему уп­равления организацией аналитической и синтетической инфор­мацией на определенный период времени. Это дает возможность своевременно принимать соответствующие управленческие реше­ния для регистрации отдельных процессов с целью повышения эффективности производства продукции (работ, услуг). По данным учетных регистров в организациях составляют бух­галтерскую (финансовую) отчетность для представления внешним пользователям информации, а также для внутреннего управле­ния. В регистрах бухгалтерского учета накапливается информация о хозяйственных операциях в динамическом и статическом поряд­ке, что дает возможность для контроля и проведения анализа хо­зяйственно-финансовой деятельности, процессов, циклов затрат и получения доходов, реализации и финансовых результатов и др.

30. Виды отчетности, порядок ее составления и представления

Все организации обязаны составить на основе данных синтетического и аналитического учета бух. отчетность. Бух. отчетность состоит из:

1. Бух. баланса

2. Отчета о прибылях и убытках

3. Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами

4. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бух. отчетности

5. Пояснительной записки

Формы бух. отчетности и порядок заполнения утверждают Министерством финансов. Пояснительная записка к годовой бух. отчетности должна содержать существенную информацию о организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существующих статьях бух. отчетности. Подписывается руководителем и главбухом. Отчетным годом является период с 01.01 до 31.12 включительно. Для вновь созданных организаций с момента регистрации до 31.12.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной, составляется нарастающим итогом с начала года. Все организации предоставляют бух. отчетность учредителям, собственникам, органам гос. статистики и иным пользователям. Организации обязаны предоставлять квартальную отчетность в течении 30 дней по окончанию квартала, годовую в течении 90 дней по окончанию года.

31. Учет операций по расчетному счету.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта) .

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги) .

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк) .

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный) , платежное поручение, расчетный чек, платежное требование поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность) , поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом” погашено” . Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63” Расчеты по претензиям” , а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51” Расчетный счет” , а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды) , а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 “Расчетный счет” . Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг) , подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

32. Учет кассовых операций и денежных документов.

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета. Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

33. Учет кредитов банка.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже 1 раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.  При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся к расходам организации и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате не просроченных процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 10 процентов (по ссудам, полученным в рублях). По ссудам, полученным в иностранной валюте, принята учетная ставка 15% годовых.

    Кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков».

Дет 66 «Краткосрочные кредиты баебет   Счнков»  Кредит

Учет по пассивному счету 67 «Долгосрочные кредиты банков» ведется аналогично.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.

Учет займов.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,  определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других таких вещей того же рода и качества.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, определенных договором. Договор займа может быть беспроцентным.

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» аналогично кредитам банков. Проценты по договорам займа также принимаются в затраты предприятия как и кредиты.

34. Классификация основных средств. Аналитический учет основных средств. Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам:

Относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,

жилища, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие виды материальных основных фондов.

Не относятся: предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (20 000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости; орудия лова,

бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет , специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости; специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов; тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России; предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала; машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления  за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Аналитический учет основных средств осуществляют в инвентарных карточках. Карточка ф. ОС-6 предназначена для учета зданий, сооружений, машин и оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств. В карточке указываются характерные признаки объектов: модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска, дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию. Кроме того, записывается краткая индивидуальная характеристика объекта. В тех случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д. имеются драгоценные металлы, в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" указываются перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанная в паспорте. При перемещении основных средств внутри учреждения производится запись на оборотной стороне этой карточки .Аналитический учет основных средств Карточка ф. ОС-9 предназначена для группового учета белья, постельных принадлежностей, библиотечных фондов. Записи в карточках производятся в количественном и суммовом выражении. Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов). По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дата и номер документа и причина выбытия. Разрешено вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передается по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют в разрезе лиц, ответственных за сохранность этих средств. Учет белья, постельных принадлежностей материально ответственные лица ведут в книге складского учета материалов ф. М-17.

35. Основные средства, их оценка. Задачи бухгалтерского учета основных средств. Синтетический учет основных средств.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев.

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с одноименн.ПБУ 6/01, утвержд. приказом МинФин от 30.03.01 №26н. Основные средства предназначены исключительно для предоставления организации за плату во временное пользование и владение с целью получения дохода, отраж.в бухучете в составе доходных вложений в материальные ценности. Активы, в отношении которых выполняются условия признания основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике предприятия, но не более 20 тыс.руб. за единицу, могут отраж.в бухучете в составе материально-производственных запасов (счет №10). Остальные активы, отвечающие условию, являются основными средствами и отражаются на счете 01. Для отражения поступления основных средств используется счет №08 (субсчета с 1 по 4 включит.). Для отражения выбытия осн.средств используется счет №91. Единицей бухучета осн.средств явл.инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенными для выполнения самостоятельных функций. Или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

36. Учет поступления и выбытия основных средств.

Поступление основных средств.

Для всех случаев основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объектов, приобретенных за плату является сумма фактических затрат на приобретение, изготовление без НДС. Ввод в эксплуатацию Д01К08 – это сумма всех затрат, без НДС. Внесение объекта основных средств в качестве взноса в уставный капитал данной организации – здесь первоначальной стоимостью является денежная оценка объекта. Согласованная учредителями. В любом случае Д08К75. Когда организация начинает работать – первая проводка – формирование уставного капитала Д75К80. Если осн.ср-во поступает по договору дарения, то его первоначальной стоимостью является рыночная стоимость на дату ринятия к учету Д08К98субсч.2. Если организация самостоятельно создает объект: хозяйственный способ Д08К70 + Д08К69+Д08К10+… Оборот по Д078 сост. себестоимость. Фактические затраты – это те суммы, которые уплачиваются по договорам, счетам, счетам-фактурам (таможенные пошлины. Госпошлины, строительные организации, транспортные услуги и т.д.).

Выбытие основных средств.

Промежуточный – счет 91.

Продажа осн.ср-ва: выручка от реализации Д62К91/1 НДС Д91/2К68. Д91/2К01 – остаточная стоимость (недоамортизированная часть). Д02К01 – списание амортизации. Случаи списания: спис.амортиз.Д02К01, остат.ст-тьД91/2К01. Оприходованные материальные запчасти Д10К91/1. Безвозмездная передача другой организации (физ.лицу): амортиз.Д02К01. остат.ст-ть Д91/2К01, НДС Д91/2К68, убытокД99К91. Вклад в уставный капитал другой организации Д58К01.

37. Учет заемных средств

Различается коммерческий и банковский кредиты. Коммерческие кредиты – кредиты, предоставляемые одним предприятием другому. Обычно это связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам. Банковские кредиты – кредиты, предоставляемые предприятием, имеющим банковскую лицензию. Денежные средства выдаются на определенные цели и определенный срок, на возвратной основе с уплатой процентов за пользование кредитов. Порядок кредитования (оформление, выдача и погашение кредитов) регулируется правилами банков и кредитными договорами. Привлечение займов на предприятие может осуществляться следующими путями: получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте; выдача финансовых векселей. Краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы», долгосрочные - 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Суммы полученных кредитов и займов отражаются: Д50,51,52,55,60 – К66,67. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66,67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Порядок учета процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, регулируется ПБУ 15/01. Затраты по обслуживанию кредитов и займов на строительство инвестиционного актива должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущие расходы). За исключением той их части, которая подлежит включению в его стоимость. С месяца, следующего за месяцем, в котором инвестиционный актив будет принят к бухгалтерскому учету, затраты по кредитам и займам включаются в текущие расходы организации. Они отражаются в составе операционных расходов и учитываются на счете 91. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются: Д91 «Прочие доходы и расходы» - К66,67.  Учет операций по выпуску и размещению финансовых векселей производится по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы», если их срок не меньше 12 месяцев; на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы», если их срок свыше 12 месяцев. Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и т.д. предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Полученные средства целевого назначения отражаются: Д76 – К86. Использование целевого финансирования отражается: Д86 – К20,26,83,98. 

37. Задачи учета основных средств. Учет амортизации основных средств.

Задачи Бухгалтерского Учета Основных Средств - целевые установки, требования к бухгалтерскому учету основных средств, а именно: контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения: контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств: исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств; точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

37. Учет капитала и расчётов с учредителями.

Типовыми рекомендациями для учета уставного капитала малыми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет по упрощенной форме, предусмотрен счет 80 "Уставный капитал". Для ведения аналитического учета к этому счету могут быть открыты субсчета "Объявленный уставный капитал" и "Оплаченный уставный капитал". При этом субсчет "Объявленный уставный капитал" открывается после государственной регистрации организации в сумме взносов ее учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами. Субсчет "Оплаченный уставный капитал" используется только после фактического поступления денежных средств или иного имущества в счет вклада в уставный капитал. Основанием для ведения аналитического учета могут выступать учредительные документы, акты или соглашения об оценке имущества, акты приема-передачи имущества, приходные кассовые ордера, платежные поручения и прочие документы. Счет 80 - пассивный, общее кредитовое сальдо счета 80, без учета субсчетов, показывает сумму объявленного (зарегистрированного) уставного капитала. Оборот по дебету - уменьшение, а оборот по кредиту - увеличение уставного капитала. Имущество, внесенное в счет вклада в уставный капитал, приходуется по дебету счетов учета имущества. Однако встает вопрос - как отразить поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал нематериальные активы? Типовые рекомендации не предусматривают для малых предприятий такие счета, как 75 "Расчеты с учредителями", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" и другие. Рекомендуется следующее. Нематериальные активы, поступающие в организацию, обособленно учитываются на счете 01 "Основные средства". Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 "Амортизация основных средств". Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно Плану счетов на счете 75 "Расчеты с учредителями", рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту – возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал". Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 01 "Основные средства"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

40. Характеристика нематериальных активов. Синтетический учет нематериальных активов.

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);

приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

40. Учет поступления нематериальных активов.

Каждая операция движения нематериальных активов должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы. Для учета нематериальных активов используется активный, инвентарный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Нематериальные активы, срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальных активов их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования). При взносе нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал задолженность учредителей по формированию уставного капитала уменьшается, что, согласно акту (накладной) приемки-передачи, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». При безвозмездном поступлении нематериальных активов по рыночной стоимости согласно акту (накладной) приемки-передачи составляются следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По безвозмездно полученным нематериальным активам — по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются бухгалтерскими записями: Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению объектов нематериальных активов. Постановка созданных, купленных, полученных безвозмездно (или по договору дарения), в качестве вклада в уставный капитал предприятия нематериальных активов на учет отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов». При постановке нематериальных активов на учет НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68 «Налог на добавленную стоимость» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» — на сумму НДС.

42. Выбытие нематериальных активов. Аналитический учет нематериальных активов.

Выбытие нематериального актива может происходить по разным причинам: в результате полной амортизации, при продаже, при списании за ненадобностью, при передаче в уставный капитал другого предприятия и т.п.

Списание при полной амортизации оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующей проводки:

Д 05 - К 04 - погашена стоимость полностью амортизированного нематериального актива.

На практике часто встречается ситуация, когда нематериальный актив утрачивает свою актуальность задолго до полной своей амортизации. В этом случае его не полностью амортизированная стоимость списывается на убытки предприятия:

Д 05 - К 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива;

Д 91 - К 04 - списана по акту остаточная стоимость нематериального актива;

Д 99 - К 91 - определен убыток от списания нематериального актива,

где: счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

При передаче нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, если сумма остаточной стоимости не совпадает с согласованной оценкой, то оформляется совокупность проводок:

Д 05 - К 04 - определена сумма остаточной стоимости нематериального актива;

Д 91 - К 04 - списана сумма остаточной стоимости нематериального актива;

Д 58 - К 91 - отражена сумма согласованной оценки нематериального актива как вклада в уставный капитал другой организации,

где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 58 "Финансовые вложения", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

42. Особенности учета нематериальных активов, учет их амортизации.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения. Цикл использования нематериальных активов включает три стадии: поступление, амортизацию и выбытие. При поступлении производится их денежная оценка, одновременно определяется срок полезного использования, который оказывает существенное влияние на сумму амортизационных отчислений. Сроки полезного использования назначаются решением специальной комиссии предприятия, которая руководствуется одним из трех критериев: 1) юридическими сроками действия приобретаемых прав; 2) временем ожидаемой экономической выгоды; 3) предполагаемым объемом продукции (работ, услуг), который будет изготовлен при использовании конкретного нематериального актива. Если сроки установить невозможно, то принимается период использования - 20 лет. При начислении амортизации применяются два подхода: 1) учет сумм амортизации ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов"; 2) производится прямое погашение стоимости нематериального актива без использования счета 05. Начисление амортизации нематериального актива в первом подходе оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками: Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 05, где: счет 05 "Амортизация нематериального актива", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

Например, в журнале хозяйственных операций организации могут быть следующие записи: 1) Д 23 - К 05 - на сельскохозяйственном предприятии определена ежемесячная сумма амортизации патента на устройство, используемое во вспомогательном производстве; 2) Д 26 - К 05 - издательской организацией начислена амортизация исключительного авторского права на рукопись, приобретенную у физического лица; 3) Д 26 - К 05 - определена ежемесячная сумма амортизации официально зарегистрированного авторского права организации на программу ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере. Когда на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" накопится сумма амортизации, равная балансовой стоимости нематериального актива, то в дальнейшем амортизационные отчисления не делаются. Во втором подходе начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете с помощью проводок: Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 04, где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

42. Общая характеристика материально-производственных запасов, их оценка. Синтетический учет материально-производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют: - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов; - счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов; - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям; - счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; -счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; - счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов; другие счета. Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредиты счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

42. Общая характеристика материалов. Организация аналитического учета материалов.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

В бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов.. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетом, складам, подразделениям.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов.По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

46. Учет материально-производственных запасов.

К материально-производственным запасам относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками: 1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе, или для потребления самим предприятием в процессе деятельности. 2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года. 3. Стоимость. Для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ. Виды учета материально-производственных запасов: 1. Учет товаров или материалов, предназначенных для перепродажи (не подвергаемые обработке, изменяющей их себестоимость для предприятия) 2. Учет сырья и материалов, используемых в производственном цикле для создания продукции предприятия, предназначенной для продажи или внутреннего использования. 3. Учет незавершенного производства. 4. Учет готовой продукции. 5. Учет товаров или материалов, непосредственно используемых в процессе функционирования предприятия и учитываемых в процессе использования в качестве затрат. Специфика учета материально-производственных запасов: 1. Первоначальная стоимостная оценка. Определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д. 2. Переоценка. Если текущая учетная стоимость (документальный остаток)  товарно-материальных запасов (ТМЗ) не соответствует их реальной стоимости (например, рыночной), организация может производить переоценку ТМЗ для более реального отражения в отчетности. 3. Амортизация. Учитывая небольшой срок полезного использования ТМЗ (в сравнении с основными средствами и НМА), амортизация на ТМЗ не начисляется. 4. Реализация. При продаже товаров или собственной готовой продукции предприятия, их остаточная стоимость списывается на себестоимость продаж (затраты). 5. Использование в производственном процессе. Остаточная стоимость списывается на себестоимость продукции (остаточная стоимость продукции) в соответствии с правилами, принятыми на предприятия для калькуляции СС. 6. Использование для нужд предприятия вне основного производственного процесса. В случае, если какие-либо ТМЗ не являются непосредственно объектом реализации (перепродажи) и их использование (списание) не может быть отнесено на себестоимость производства (включена в калькуляцию) конкретных видов продукции, их остаточная стоимость при использовании списывается на затраты периода в соответствии с классификацией счетов затрат, принятой в учетной политике предприятия. 7. Списание. В случае если ТМЗ повреждены, потеряны, или потеряли какую-либо ценность для предприятия и не могут быть использованы или реализованы с прибылью, их учет прекращается, а остаточная стоимость списывается на затраты предприятия.

47. Организация учета брака в производстве.

Браком в производстве принято считать продукцию (изделие), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. Для организации надлежащего учета потерь и систематизации сведений о браке в инструкции устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников. Если брак произошел по вине поставщиков сырья, материалов и покупных полуфабрикатов, то оформляются акты и претензии к поставщику. Во всех случаях выявленный в производстве брак фиксируется в акте (извещении) о браке, в котором работники службы технического контроля указывают наименование забракованного изделия, его технический номер, номер операции, на которой брак выявлен, коды вида и причины брака. В акте о браке выделяется специальный раздел для калькуляции брака по статьям прямых затрат. Документы о браке в производстве используются для оперативного учета движения деталей и для оформления дополнительной выдачи материалов на восполнение брака. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». В дебет этого счета относится производственная себестоимость забракованных изделий по внутреннему браку, суммы, взыскиваемые покупателями по внешнему браку, и расходы по исправлению брака. По кредиту счета отражаются суммы, полученные от использования забракованных изделий в виде материалов, используемых в дальнейшей работе в производстве, и суммы, отнесенные на виновных лиц. Сальдо счет 28 не имеет, ежемесячно закрывается переносом суммы потерь от брака в дебет счета 20 «Основное производство». Аналитический учет на этом счете ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Сумма потерь от брака, учтенная в отчетном периоде, относится в затраты на производство и распределяется между всеми изделиями пропорционально нормативным прямым затратам на товарный выпуск продукции выпускаемой продукции. Аналитический учет затрат и потерь от брака при наличии журнально - ордерной формы бухгалтерского учета ведется в ведомости 12 «Затраты по цеху». Затраты на внутрихозяйственный брак согласно извещениям (актам) на брак калькулируются по номенклатуре статей цеховой производственной себестоимости. Стоимость внешнего брака определяется по фактической производственной себестоимости забракованной продукции, исчисленной по полной или частичной номенклатуре статей калькуляции. Работы по исправлению брака оцениваются по фактическим затратам с добавлением общепроизводственных и общехозяйственных (по забракованному изделию организации). Стоимость окончательного брака в соответствующей оценке относится на потери от брака и исключается из общей суммы затрат на производство.

48. Организация учета труда и заработной платы.

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя

взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами:

- тарифной системой;

- нормированием труда;

- формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой

организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий

труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Она включает совокупность нормативов:

- тарифные ставки, определяющие размер оплаты труда в час или за день и

схемы должностных окладов;

- тарифные сетки, показывающую соотношение в оплате труда между различными

разрядами работ и рабочих (квалификациями);

- тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить

разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой;

- районные коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного

характера, которые предназначены для использования при установлении

ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения

за выполненную работу. В условиях рыночных отношений предприятия могут вводить

самостоятельно ту или иную систему тарификации труда. Вместе с тем

достаточно ощутимое воздействие на позицию большинства предприятий при

решении этой задачи оказывают централизованно разрабатываемые на

федеральном уровне рекомендации.

Учёт численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями цехов (отделов) предприятия. Составляемые при этом учётные документы используются бухгалтерией для начисления заработной платы. Учёт персонала предприятия и оплаты труда ведется по установленным группам работников. В зависимости от того, где используется труд работников, выделяются промышленно-производственный персонал (работники цехов и отделов, участвующие в производстве, обслуживающие его и управляющие им) и непромышленный персонал (работники жилищно-коммунальных служб, столовых, медицинских и учебных учреждений предприятия). По выполняемым функциям промышленно-производственный персонал делится на 6 категорий - рабочие, ученики, специалисты, служащие, младший обслуживающий персонал и охрана. Кого следует относить к соответствующим категориям определяют справочники, разрабатываемые Министерством труда и органами статистики. Кроме того, все работники делятся по профессиям (токари, слесари, экономисты и т.д.), а также по квалификации (разрядам), стажу работы и другим признакам. Классификационные разряды присваиваются рабочим в установленном порядке квалификационной комиссией предприятия. Общая численность работников, состоящих в штате предприятия, составляет списочную численность. Лица, работающие на предприятии по трудовым соглашениям, составляют внесписочный состав.

Учёт работников предприятия ведет отдел кадров. Прием на работу, перевод на другое место работы, увольнение оформляется документами типовой формы и приказом по предприятию. Копии приказов передаются в бухгалтерию и служат основанием для начисления заработка. В отделе кадров на каждого работника заполняется личная карточка, поступающему на работу впервые выписывается трудовая книжка. Принятому на работу присваивается табельный номер, который указывается в дальнейшем на всех документах, относящихся к этому работнику.

Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и непроработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы, часы ночной смены, льготные часы подростков.

В настоящее время применяются повременная и сдельная формы оплаты труда. При повременной оплате производится оплата за проработанное время (независимо от выработки), а при сдельной - за выработку (независимо от проработанного времени).

По особенностям выплат различают основную и дополнительную оплату труда. Основная заработная плата начисляется за явочное на предприятие время, когда работник присутствовал на предприятии. К дополнительной заработной плате относится оплата труда за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получит заработную плату за это время (отпуск, отсутствие по болезни и прочее).

49. Первичные документы по учету труда и заработной платы. Формы оплаты труда. Синтетический учет заработной платы.

Состав первичных документов, необходимых для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации. Все организации, кроме государственных, самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда. Они могут быть тарифными, бестарифными, системами плавающих окладов, системами оплаты труда на комиссионной основе и др. В бюджетных организациях система оплаты труда определяется государством.

При тарифной системе оплата труда работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда и ряда других факторов. Сложность выполняемой работы и квалификация работника определяется разрядом.

Размер заработной платы при такой системе может зависеть также и от условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные). Тарифная система оплаты труда может применяться в повременной и сдельной форме. При такой системе вводятся определенные нормы труда, т.е. нормы выработки, времени, обслуживания, численности и т.д. Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя, которая определяется разрядом. Тарифная ставка - это размер оплаты (в рублях) за работу данной сложности в единицу времени (час, день, месяц). Бестарифная система оплаты труда основана на определении размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива, в состав которого входит работник. Принцип бестарифной системы оплаты труда заключается в том, что работнику присваивается определенный квалификационный уровень, но никакого твердого оклада или тарифной ставки не устанавливается.

Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по организации. Эти документы наряду с документами о фактическом использовании рабочего времени (табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды и т.д.), которые будут рассмотрены далее, служат основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работника. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Те формы первичных и учетных документов, которые необходимы организации для ведения учета, но не утверждены Госкомстатом России, каждая организация может разрабатывать и утверждать самостоятельно. В дальнейшем изложении приводятся номера форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России. При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу. На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка и открывается лицевой счет работника. Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд. Для оформления и учета увольнения работника применяются приказ о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником и приказ о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками , на основании которых производится расчет с работником и его результаты также вносятся в лицевой счет. Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу для оплаты указанной суммы. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Заработная плата выдается в течение трех дней, считая день получения денег в банке. Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Суммы начислений заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции.

50. Учет удержаний из начисленной заработной платы и единого социального налога.

Единый социальный налог (ЕСН) — федеральный налог в Российской Федерации, зачисляемый в Федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды и предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009[1]. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования. Плательщиками единого социального налога в соответствии со ст. 235, 236 Кодекса признаются организации, производящие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Поэтому, если организация не производит указанных выплат, она не является плательщиком ЕСН и, соответственно, не обязана представлять налоговые декларации по ЕСН. Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчёте, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами). Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п. 7 ст. 243 Кодекса). Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являются:1. выплаты по трудовым договорам; 2. вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Ставки налогов и их распределение определяются статьей 241 НК РФ. Ставка налога рассчитывается, исходя из зарплаты сотрудника, при этом действует регрессивная шкала: чем больше зарплата, тем меньше налог. Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 26 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

Пенсионный фонд Российской Федерации — 20 %

Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %

Фонды обязательного медицинского страхования — 3,1 %

Итого: 26 % Все указанные проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.

В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:1. для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; 2. для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; 3. для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; 4. при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке. Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

51. Учет заработной платы.

Труд работников - это важнейший элемент процесса производства. В производстве труд играет ведущую роль, стоимость труда входит в себестоимость произведенной продукции. В то же время труд является основным источником удовлетворения материальных потребностей каждого работника. Черед оплату труда осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Затраты труда необходимо учитывать как издержки производства и как заработок каждого работника. Для начисления заработка работникам необходимо вести учёт их численности, проработанного и не проработанного времени, выполненной или невыполненной работы и выработки. В основном эти задачи решают оперативно-технический учёт и статистика. Оплата труда - это обязанность работодателя по выплате наемному работнику заработанных им средств за выполнение работы в соответствии с условиями трудового договора. Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме часть стоимости созданного трудом продукта, выдаваемую работнику предприятием, в котором он работает или другим нанимателем». Различают денежную и неденежную формы оплаты труда. Основной является денежная форма, что обусловлено ролью денег как всеобщего эквивалента в товарно-денежных отношениях субъектов рынка. Вместе с тем, оплата труда в той или иной степени осуществляется в натурально-вещественной форме или в форме предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска. Так, для оплаты труда при отсутствии наличных денег предприятия рассчитываются с работниками производимой продукцией, которая непосредственно потребляется ими либо продается или обменивается на другие товары. Что касается оплаты труда оплачиваемым свободным временем, то данная форма, стимулируя интенсивный и качественный труд, позволяет работнику использовать это время для учебы, отдыха или для получения дополнительного заработка. Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной

заработной платой принято понимать:

- выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ

при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

- доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за

сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;

- премии, премиальные надбавки и др.;

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное

время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными

договорами:

- оплата времени отпусков;

- времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

- льготных часов подростков;

- выходного пособия при увольнении и др.

52. Понятие расходов организации. Система счетов для учета затрат на производство, их предназначение.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды: 1.расходы по обычным видам деятельности; 2. прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на: а)операционные расходы, б) внереализационные расходы, в) чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" (подробно они будут рассмотрены в главе 19). Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

Система счетов - способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта учета. На основании первичных документов на счете накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Система счетов по плану счетов относится к производственным затратам.

53. Организация учета производственных затрат по их элементам.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий "план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам. С технической точки зрения бухгалтерский управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены: 1. счета учета внеоборотных активов — 01, 02,04,05; 2. счета учета производственных запасов—10, 15, 16,20,21,23,25,26, 28,29. 3. счета учета готовой продукции и товаров — 41,42,43, 44,45.В системе бухгалтерского управленческого учета, конечно, же используются счет 90 «Продажи», счета расчетов — 60, 62, 67, 68, 69, 70, 76, 79, а также главный счет учета финансовых результатов — 99 «Прибыли и убытки». Учет затрат по видам — первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции — процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению. Учет затрат по местам их возникновения—второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникнове­ния затрат—это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержден­ного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Четвертое направление учета затрат —учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

54. Организация учета производственных затрат по статьям калькуляции. Учет расходов на продажу.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами . По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления себестоимостью по отклонениям.

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

на затаривание и упаковку; по доставке продукции, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; на рекламу; на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов

Д 44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов: Списываются все расходы в полном объеме

Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме. Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

55. Учет готовой продукции.

Готовая продукция может учитываться по фактической и плановой себестоимости.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости выпуск ее из производства осуществлется проводкой Д 43 - К 20 на сумму фактической себестоимости произведенной продукции.

При учете по нормативной (плановой) себестоимости определяется внутрипроизводственный результат работы предприятия - экономия или перерасход в затратах на производство. Эта разница определяется на счете 40 "Выпуск продукции". Этот счет является контрольно-результативным: по дебету счета указывается фактическая производственная себестоимость продукции, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Перерасход списывается дополнительной проверкой, а экономия сторнируется (Д 90 - К 40). Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Пример.

1. Списывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции

Д 40 - К 20 668 750

2. Оприходована выпущенная продукция по нормативной себестоимости

Д 43 - К 40 665 500

3. Списаны отклонения (перерасход). Делается дополнительная проводка

Д 90 - К 40 3 250

56. Учет реализации продукции.

Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:

затраты на тару, упаковку продукции;

расходы по доставке продукции покупателю;

комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям;

прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).

Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 "Расходы на продажу". По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка Д 44 - К 10, 23, 71, 51 По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов;, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".

Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 "Продажи". Этот счет является финансоо-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки" посредством закрытия счета 90.

Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных документов на оплату делает проводку Д 62 - К 90 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводками:

Д 90 - К 43, если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости;

если же учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то делаются две проводки Д 90 - К 43 на сумму нормативной себестоимости и Д 90 - К 40 на сумму отклонений. Если отклонения положительны (фактическая себестоимость превышает нормативную), то делается дополнительная проводка, в противном случае отклнения сторнируются.

Если предприятием при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка Д 90 - К 44.

Также начисляется НДС по реализованной продукции. Эта сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму предприятие-поставщик должно перечислить в бюджет. Поэтому для предприятия-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой Д 90 - К 68.

В конце отчетного периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:

Д 90 - К 99, если получена прибыль от реализации продукции;

Д 99 - К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

57. Понятие доходов организации. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: • сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, -услуг; • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; • задатка; • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и

направления деятельности организации подразделяются на:а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие поступления.

К прочим поступлениям относятся: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи

продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием

услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Некоммерческие организации, за исключением организаций, финансируемых из бюджета, при признании доходов от предпринимательской и иной осуществляемой ими деятельности должны применять нормы ПБУ 9/99.

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за

определенный период в результате производственно-финансовой деятельности

организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому

кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют

конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового

оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и

характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота

над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует

размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов); в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества); г) внереализационных прибылей и убытков; д) чрезвычайных доходов и расходов. Финансовый результат от продажи имущества, операционные и

внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие

доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без

предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами

учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда,

денежных средств и т.п.

58. Учет доходов и расходов организации.

Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Они могут быть рассмотрены и истрактованы с экономической, юридической и чисто бухгалтерской точек зрения.

Бухгалтерский учет доходов и расходов организации регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Они устанавливают правила формирования в учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (за исключением вкладов участников).

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются:

* на доходы от обычных видов деятельности;

* на операционные доходы;

* на внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, включая чрезвычайные доходы.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц;

* сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных обязательных платежей;

* по договорам комиссии и другим договорам в пользу комитента и т. п.;

* в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

* авансов в счет оплаты продукции, работ, услуг;

* в погашение кредита, займа;

* в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров и поступления за выполненные работы, услуги.

В зависимости от предмета деятельности организации выручкой могут служить поступления арендной платы по договору аренды; поступления за предоставление за оплату прав на патенты, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; поступления в связи с участием в уставных капиталах других организаций, если это является предметом деятельности организации. В противном случае выручка является операционным доходом.

Выручка признается в бухгалтерском учете, если она связана с выполнением конкретного договора, а сумма выручки может быть определена. Она может быть признана также, когда имеется уверенность в увеличении экономических выгод при получении в оплату актива другой организации либо права собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию, товары или на работы, приняты заказчиком.

При длительном цикле выполнения работ, продажи продукции выручка может быть признана по мере готовности работы, услуги, продукции в целом,

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме поступления денежных средств, иного имущества или в сумме поступления дебиторской задолженности по цене договора между организацией и покупателем (заказчиком). При продаже продукции, товаров, выполнении работ на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки и рассрочки оплаты выручка принимается к учету в размере полной суммы дебиторской задолженности.

При исполнении обязательств неденежными средствами выручка принимается к учету по стоимости товаров, подлежащих получению организацией, по ценам аналогичных товаров.

При оплате продукции, работ, услуг в иностранной валюте (условных денежных единицах) выручка определяется с учетом суммовых разниц, определяемых по официальному или иному согласованному курсу, и рублевой оценкой актива, на дату признания ее в бухгалтерском учете.

Прочие поступления, представленные в виде операционных и внереализационных доходов, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

59. Учет капитала и целевого финансирования.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются: 1.ассигнования из бюджета;2. взносы физических лиц; 3. средства, поступающие от других организаций; 4. средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов . Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников поступления.

Уставный капитал - это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.

Д75-1 К80 - сформирован уставный капитал; Д50 (51, 10, 08…) Д75-1 - внесены вклады учредителей в уставный капитал. Вкладами в уставный капитал могут быть денежные средства, внеоборотные активы, запасы, ценные бумаги и другие активы.

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ и совместных организаций. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли) и 25% - для совместных предприятий. Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Д82 К84 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)Д84 К82 - Покрыт убыток за счет резервного капитала Д66, 67 К82 - Погашены облигации. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Добавочный капитал включает в себя: прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества). Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; направления средств на увеличение уставного капитала;распределения сумм между учредителями организации. Корреспонденция счетов по счету 83:Д 01 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества

Д 50, 51, 52 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Д83 К80 - Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала

Д83 К01 - Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества

Д83 К75 - Распределение добавочного капитала между учредителями.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.

60. Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию.

МСФО 23 "Затраты по займам" под затратами по займам понимает процентные и другие расходы, понесенные организацией в связи с получением заемных средств. Российский стандарт, посвященный вопросам заемных средств - ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Согласно МСФО затраты по займам могут включать:

проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;

постепенное списание доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций;

постепенное списание дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды,

финансовые выплаты в рамках финансового лизинга,

курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте.

В МФСО существует два возможных варианта учета затрат по займам:

Основной - затраты признаются в качестве расходов. Это наиболее простой метод, при котором затраты по займам рассчитываются по методу начисления.

Альтернативный - затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива ("актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени") капитализируются путем включения в стоимость этого актива. Капитализация осуществляется только при условии возможного получения экономических выгод от использования квалифицируемого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период возникновения.

База расчета капитализируемых затрат по займам получается после уменьшения общей стоимости затрат на величину любых поступлений, промежуточных выплат и субсидий, которые не являются заемными средствами. База для капитализации будет изменяться с учетом последующего уменьшения на величину амортизации квалифицируемого актива и выплат основной суммы и процентов по займу.

Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды, капитализация затрат по займам приостанавливается. Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива, то капитализация продолжается.Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы (возможно еще продолжается повседневная административная работа и незначительные доработки), необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже. В российской практике согласно ПБУ 15/01 используется только альтернативный подход. При этом затраты капитализируются до того момента, пока объект не будет передан в эксплуатацию на основании Акта приемки-передачи.