3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это завершающая стадия бухгалтерского учета, на которой обобщается, группируется и детализируется информация, накопленная на счетах за отчетный период. Сальдо большинства счетов (например, сальдо счетов 02, 05 не входят в бухбаланс) на отчетную дату входят в отчетный бухгалтерский баланс. Информация, накопленная на регулирующих и операционных счетах, не имеющих сальдо, не может найти отражение в бухгалтерском балансе. Ее отражают в виде отчетов, характеризующих показатели оборотов на счетах. Для составления бухгалтерской отчетности используется также аналитическая информация, расшифровывающая сальдо и обороты синтетических счетов.

Все бухгалтерские отчеты тесно связаны с балансом, они развивают и дополняют систему балансовых показателей. Ряд отчетов представляет собой детализацию и расшифровку отдельных статей баланса.

Минимальный состав бухгалтерской отчетности утверждается Министерством финансов РФ. В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) составляющими бухгалтерской отчетности организации считаются:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах;

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

В определенных формах бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию определенные сведения. Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного периода.

Отчет о финансовых результатах призван характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы. Отдельно должен выделяться начисленный организацией налог на прибыль.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которая необходима пользователям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах представляются в виде отдельных отчетных форм. Такими формами могут быть:

– отчет об изменениях капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

– специализированные формы АПК.

Аудиторское заключение должно содержать такую информацию, как название фирмы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и др.

Объем форм бухгалтерской отчетности

В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности перечень форм, которые организации обязаны представлять в установленные адреса, может быть различным. Он зависит от объемов деятельности организации и ее организационно-правовой формы.

Можно выделить три вида объемов бухгалтерской отчетности с условными названиями: сокращенный (упрощенный), стандартный, расширенный (множественный).

В сокращенном виде представлять бухгалтерскую отчетность могут субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, могут в составе бухгалтерской отчетности представлять только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах в объеме показателей по группам статей и статьям без дополнительных расшифровок.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, имеют право при отсутствии соответствующих данных не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Некоммерческими организациями кроме бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в состав бухгалтерской отчетности рекомендуется включать отчет о целевом использовании полученных средств.

Стандартный состав бухгалтерской отчетности характерный для средних и крупных организаций включает Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и аудиторское заключение, если деятельность организации подлежит обязательному аудиту.

В случаях если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита своей деятельности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

В расширенном объеме бухгалтерскую отчетность представляют, как правило, организации, относящиеся к группе крупнейших и осуществляющие несколько видов деятельности. Им бывает целесообразно вместо одной какой-либо формы представлять показатели разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Например, в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности могут быть представлены разделы Приложения к бухгалтерскому балансу или расшифровка отдельных прибылей и убытков, содержащаяся в Отчете о финансовых результатах и т.п.

Следует учитывать, что Министерством финансов РФ определены лишь минимальный перечень бухгалтерской отчетности и объем ее содержания. Максимальное их количество организация имеет право определять самостоятельно.

Организации, имеющие отраслевую специфику, при необходимости могут представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности специализированные формы (АПК).