2. Прочие доходы и расходы

Во втором разделе отражаются доходы и расходы, которые не относят к обычным видам деятельности.

По «Проценты к получению» отчета отражаются суммы процентов, которые получила организация:

- по займам, предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете организации.

По «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые организация уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями)

По «Доходы от участия в других организациях» отчета отражаются:

- прибыль от совместной деятельности;

- доходы от вкладов в уставные капиталы других организаций (включая проценты по ценным бумагам).

В целях организации раздельного учета целесообразно открыть субсчета первого и второго порядка. Для заполнения этих строк к счету 91 открываются дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета. Тогда заполнять его будет легче. Например:

- 91-1-1 "Проценты к получению";

- 91-1-2 "Доходы от участия в других организациях";

- 91-2-1 "Проценты к уплате";

По «Прочие доходы» отражаются все прочие доходы, которые учитываются по кредиту счета 91/1:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По «Прочие расходы» отражаются все прочие расходы, которые учитываются по дебету счета 91/2:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

• отчисления в оценочные резервы;

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

По «Прибыль убыток до налогообложения» отражается прибыль убыток до налогообложения. Для расчета складывают строки доходов по этому разделу с прибылью от продаж и отнимают данные строк расходов.

Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется в соответствие с ПБУ 18/02. Информация списывается с дебета счета 09. показывает (а) сумму переплаты по налогу на прибыль (Дт 09 Кт 68), (б) сумму компенсации ранее сделанной переплаты (Дт 68 Кт 09).

Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется также в соответствие с ПБУ 18/02. Информация списывается с кредита счета 77. Показывает (а) сумму недоплаты по налогу на прибыль (Дт 68 Кт 77), (б) сумму компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль (Дт 77 Кт 68).

Строка «Текущий налог на прибыль» исчисляется:

ТНП = УР (-УД) + ПНО – ПНА + сформированные ОНА – погашенные ОНА – сформированные ОНО + погашенные ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль, УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140 – прибыль (убыток) до налогообложения) на ставку налога на прибыль, ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Показатель по этой строк должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена налоговой декларации по налогу на прибыль.

Строка «Чистая прибыль (убыток)» информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период.

Если организация в отчетном периоде получила убыток, то его сумму ей необходимо отражать в круглых скобках.