4.4.1. Трансфертное ценообразование на основе затрат

В трансфертном ценообразовании на основе затрат используют два подхода: по переменной себестоимости (по методу вклада) и по полной себестоимости (по методу поглощения). Фирмы сравнительно часто игнорируют элемент прибыли в назначении трансфертной цены другому подразделению.

Рассмотрим пример оценки эффекта трансфертного ценообразования методом вклада двух альтернативных вариантов покупки реле у внешнего поставщика или у собственного структурного подразделения по рыночной цене. Первоначальные условия следующие: производственная программа предприятия – 10 000 шт. двигателей и 10 000 шт. реле в год, цена реализации двигателя 1,8 тыс. руб., цена реализации реле 0,6 тыс. руб. Переменные затраты производства 1 шт. реле – 0,36 тыс. руб., двигателя 0,75 тыс. руб. – соответственно без учета стоимости реле.

Альтернатива 1. Подразделение, производящее сборку двигателей, покупает новые реле у внешних поставщиков по 0,45 тыс. руб. за каждое. Подразделение реле продолжает производить и продавать реле старой модификации. Вычисление валовой маржи по альтернативным вариантам представлено в табл. 4.1 и 4.2.

Таблица 4.1

Расчет валовой маржи покупки комплектующих у внешнего поставщика, руб.

Показатели	Подразделение реле	Подразделение двигателей	Фирма
Выручка Переменные затраты Валовая маржа	6 000 3 600 2 400	18 000 12 000 6 000	24 000 15 600 8 400

Альтернатива 2. Подразделение двигателей покупает новые реле у подразделения реле за внутреннюю трансфертную цену, покрывающую переменные затраты и составляющую 0,36 тыс. руб.

Таблица 4.2

Расчет валовой маржи покупки комплектующих у внутреннего поставщика, руб.

Показатели	Подразделение реле	Подразделение двигателей	Фирма
Выручка Переменные затраты Валовая маржа	3 600 3 600 0	18 000 11 100 6 900	21 600 14 700 6 900

Таким образом, при выборе альтернативного варианта фирма недополучит 1,5 тыс. руб. валовой маржи.

Подход к установлению трансфертной цены на основе переменных затрат имеет главный недостаток: приводит аккумулированию потерь на уровне продающего подразделения.

Кроме того, метод не учитывает уровень инвестиций при необходимости переналадки производственного.

Если формула трансфертной цены, рассчитанная по полной себестоимости, учитывает рыночную цену аналога, то валовая маржа подразделения, производящего реле, упущенная из-за отказа от реализации на внешнем рынке, будет равна разнице между ценой его реализации и переменными затратами на его производство, т.е. 0,6 тыс. руб. –  0,36 тыс. руб. = 0,24 тыс. руб.

Нижний предел трансфертной цены, при определенных условиях может быть выше.