Елементи витрат за кошторисом

№	Елементи витрат
1	Сировина й основні матеріали
2	Заробітна плата основна і додаткова
3	Відрахування на соціальні заходи
4	Амортизація основних фондів
5	Інші операційні витрати

За допомогою кошторису дії різних підрозділів організацій можуть бути скординовані і зведені воєдино. В деяких випадках дії в інтересах одного менеджера можуть не співпадати з інтересами інших керівників, тому метою складання кошторису є регулювання таких протиріч на користь фірми взагалі.

Головним напрямком пошуку резервів зниження собівартості є дослідження складу кожного елементу матеріальних витрат, виявлення причин зростання цих витрат і способів їх зменшення.

Аналіз даних про витрати за економічними елементами дає змогу вивчити структуру витрат окремих підприємств та галузей промисловості, розкрити галузеві закономірності формування собівартості і тенденцію її змін за кілька звітних періодів.

Співставляти фактичні витрати з запланованими з кожного елементу не можна, бо ці величини не співставні.

Витрати планові розраховані на плановий обсяг випуску продукції, а фактичні - на фактичний обсяг. Можна визначити структуру витрат за планом та фактично і співставити їх між собою. Таке співставлення допоможе проаналізувати характер зміни витрат, але не абсолютну величину зміни.

Для розрахунку абсолютної величини зміни витрат необхідно зробити перерахунок планових витрат на фактичний обсяг, тобто витрати мають бути визначені на один і той же обсяг продукції. Інакше величини будуть не співставні.

Виявлення відхилення фактичних витрат від планових щодо кожного елемента не можуть розглядатися як економія чи перевитрата.

Різниця між фактичною і плановою основною та додатковою заробітною платою свідчить про абсолютну економію чи перевитрату фонду заробітної плати. Порівняння фактичної суми амортизаційних відрахувань з плановою дає можливість зробити висновок про виконання плану створення амортизаційного фонду - джерела фінансування капітальних вкладень.

Приклад аналізу витрат за економічними елементами представлено в табл. 7.2.

Таблиця 7.2

Аналіз витрат за економічними елементами

Елементи витрат	Попередній рік, %	Звітний період			Відхилення
		План, %	фактично		Від попереднього року, %	Від плану, %
			тис. грн.	%
Матеріальні витрати	34,5	35,6	2992	41,9	7,4	6,3
Амортизація основних фондів	7,6	7,8	548	7,7	0,1	- 0,1
Витрати на оплату праці	31,0	30,1	1857	26,0	- 5,0	- 4,1
Відрахування на соціальні заходи	17,3	17,0	1054	14,7	- 2,6	- 2,3
Інші витрати	9,6	9,5	694	9,7	0,1	0,2
Всього витрат на виробництво	100	100	7145	100	-	-

Дані табл. 7.2 свідчать, що матеріаломісткість продукції є дуже високою і її зростання триває. Збільшення питомої ваги матеріальних витрат відбувається за рахунок зниження питомої ваги витрат на оплату праці і відрахувань на соціальні заходи. Зростає питома вага відрахувань на амортизацію основних фондів та інші витрати.

Важливий узагальнюючий показник собівартості продукції - витрати на гривню товарної продукції, який корисний тим, що, по-перше, він універсальний: може розраховуватися в різних галузях виробництва, і, по-друге, наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком.

Обчислюється він відношенням загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до вартості виробленої товарної продукції в діючих цінах. На його рівень впливають як об'єктивні, так і суб'єктивні, як зовнішні, так і внутрішні фактори.

Для того, щоб проаналізувати собівартість за допомогою показника витрат на 1 гривню товарної продукції введемо такі умовні позначення:

q - випуск продукції в натуральному виразі;

z - витрати на виготовлення одиниці продукції;

p - оптова ціна одиниці готової продукції;

Ц - вартість сировини і матеріалів;

З_о - витрати на одну гривню товарної продукції за попередній період;

С - собівартість всього випуску товарної продукції.

У табл. 7.3 представлені показники витрат на одну гривню товарної продукції, розрахунок впливу факторів на показники витрат, розрахунок впливу факторів на собівартість усієї товарної продукції через показник витрат.

Таблиця 7.3

Порядок розрахунку впливу факторів на показник витрат на одну гривню товарної продукції і собівартість усієї товарної продукції

Показники витрат на одну гривню товарної продукції	Розрахунок впливу факторів на показник витрат	Розрахунок впливу факторів на собівартість усієї товарної продукції через показник витрат
1) Витрати попереднього періоду Зпоп=qпоп*Zпоп*100/ (qпоп*Pпоп)	З=Ззв-Зпоп З=Ззв-Зпоп Ззв=Ззв-З0 Зпоп=Зпоп-З0	С=Сзв-Споп Сзв=Ззв*qзв*Рпоп Споп=Зпоп*qпоп*Рпоп
2) Витрати попереднього періоду в перерахунку на обсяг звітного періоду Ззвпоп=qзв*Zпоп*100/ (qзв*Рпоп)	1) Зміна витрат на одну гривню товарної продукції під впливом асортиментних зрушень Зас=Ззвпоп-Зпоп	1) Зміна собівартості всієї продукції під впливом асортиментних зрушень Сас=Зас*qзв*Рпоп
3) Витрати звітного періоду при цінах на сировину і матеріали попереднього періоду Зпопзв=(qзв*ZзвЦ)* 100/qзв*Рпоп	2) Зміна витрат під впливом зміни витрат на одиницю продукції Зz=Зпопзв-Ззвпоп	2) Зміна собівартості всієї продукції під впливом зміни витрат на одиницю продукції Сz=Зz*qзв*Рпоп
4) Витрати звітного періоду на одну гривню товарної продукції, в цінах попереднього періоду З'=qзв*Zзв*100/ qзв*Рпоп	3) Зміна витрат під впливом зміни вартості сировини і матеріалів Зц=З'-Зпопзв	3) Зміна собівартості всієї продукції під впливом зміни вартості сировини і матеріалів Сц=Зц*qзв*Рпоп
5) Витрати звітного періоду Ззв=qзв*Zзв*100/ qзв*Рзв	4) Зміна витрат за рахунок зміни оптової ціни одиниці готового виробу Зр=Ззв­-З'	4) Зміна собівартості всієї продукції за рахунок зміни ціни одиниці готового виробу Ср=Зр*qзв*Рпоп
		5) Зміна собівартості всієї продукції за рахунок зміни її кількості Сq=Зпл*(qзв*Рпоп - qпоп*Рпоп )
	Перевірка розрахунку: З=Зас+Зz+Зц+Зр З=Ззв­-Зпоп	Перевірка розрахунку: С=Сас+Сz+Сц+Ср+Сq С=Сзв­-Споп

В процесі аналізу витрат за статтями калькуляції фактичну собівартість одиниці продукції порівнюють з собівартістю даного виду продукції в попередньому періоді, плановою.

Визначають відхилення за кожною калькуляційною статтею і з’ясовують причини цих відхилень. Порівняння витрат за статтями калькуляції дає можливість виявити збільшення чи зменшення витрат за кожною статтею калькуляції та віднайти резерви їх зменшення.

Існує два підходи до виявлення, як зміна витрат з статті вплине на зміну собівартості продукції:

1. ∆с/в =

2. ∆с/в =

Проаналізуємо зміну витрат за статтями калькуляції на пальто із шовку "840" (табл. 7.4).

Таблиця 7.4

Калькуляція на пальто шовкове, модель "840"

№	Статті витрат	Сума, грн.		Відхилення
		попередній період	звітний період	грн.	в % до статті	в % до підсумку
1	Сировина і основні матеріали	70,5	72,08	1,58	2,24	1,45
2	Допоміжні матеріали	7,82	9,05	1,23	15,7	1,13
3	Основна зарплата робітників	6,12	6,47	0,35	5,72	0,32
4	Додаткова зарплата	0,03	0,03	0	0	0
5	Відрахування на соціальні заходи	2,21	2,34	0,13	5,88	0,12
6	Загально виробничі витрати	8,54	9,62	1,08	12,65	0,99
	Виробнича собівартість	95,22	99,59	4,37	4,59	4,01
7	Адміністративні витрати	7,52	8,71	1,19	15,82	1,09
8	Витрати на збут	2,34	2,29	-0,05	-2,14	-0,05
	Собівартість одиниці продукції	108,9	110,59	1,69	1,55	1,55
	Прибуток	45,27	46,91	1,64	3,63	-
	Ціна оптова	154,17	157,5	3,33	2,16	-
	ПДВ	30,83	31,5	0,67	2,16	-
	Ціна відпускна	185,0	189,0	4,0	2,16	-

За результатами аналізу можна зробити висновок, що виробнича собівартість збільшилась на 4,37 грн., або на 4,59 % до рівня попереднього року. Собівартість одиниці продукції зросла на 1,69 грн.(1,55%). Ціна оптова одиниці виробу збільшилась на 3,33 грн. (2,16 %).

До збільшення собівартості пальта шовкового моделі 840 привели такі фактори:

• витрати на сировину та основні матеріали у звітному періоді порівняно з попереднім збільшились на 1,58грн. або на 2,24%, що спричинило збільшення собівартості на 1,45%;

• витрати на допоміжні матеріали збільшились на 1,23грн. або на 15,73%, що привело до збільшення собівартості на 1,13%;

• збільшення витрат на основну зарплату на 0,35 грн. збільшило собівартість на 0,32%

• загально виробничі витрати зросли на 1,08 грн., що привело до зростання собівартості на 0,99%;

• збільшення адміністративних витрат привело до збільшення собівартості на 1,09%;

• скорочення витрат зменшило собівартість на 0,05%.

Таким чином підвищення собівартості викликане в основному зростанням матеріальних витрат на одиницю виробу та умовно-постійних витрат підприємства, а саме адміністративних витрат, а це в свою чергу викликано зменшенням випуску продукції.

Наступним етапом аналізу є виявлення впливу факторів на зміну кожної статті калькуляції.

Зміна витрат на матеріали може бути отримана за умови зміни норми витрат матеріалів та зміни ціни на матеріали.

Вплив факторів на зміну витрат матеріалів знаходиться таким чином:

1. Зміна норми витрат на матеріали

В_{итрат(Н)} = (Н_звіт - Н_поп.)*Ц_{мат.поп.}

2. Зміна ціни на одиницю виміру матеріалу

В_{итрат(Цмат.)} = (Ц_{мат.звіт.} - Ц_{мат.поп.}) * Н_звіт.

Вплив факторів визначається по кожному з факторів окремо, а потім знаходиться загальний результат.

Наприклад: проаналізувати собівартість одиниці продукції за статтями калькуляції. Визначити вплив факторів на статтю "Прямі матеріальні витрати".

Таблиця 7.5

Калькуляція на плащ жіночий

Статті калькуляції	Витрата матеріалу		Ціна за одиницю виміру матеріалу, грн.		Витрати на одиницю продукції, грн.		Відхилення 
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	За абс. вел.	В % до стат.	В % до підсумку
1.Прямі матеріальні витрати
Верх	3,31	3,29	11,83	14,92	39,16	49,09	+9,931
Підкладка	2,38	2,38	5,49	5,39	13,07	12,83	-0,24
Приклад	0,82	0,75	1,23	1,44	1,01	1,08	0,07
Фурнітура					1,11	0,97	-0,14
Всього прямих матеріальних витрат					54,35	63,97	9,62	17,72	14,03
2.Прямі витрати на зарплату
Зарплата основних робітників					1,94	1,94	-	-	-
Відрахування на соціальні заходи					0,78	0,78	-	-	-
Загально-виробничі витрати					1,58	1,56	-0,02	-1,26	-0,03
Адміністративні витрати					9,7	9,8	+0,1	+1,0	+0,145
Витрати на збут					0,56	0,81	0,25	+44,6	0,36
Повна собівартість					68,91	78,86	+9,95	+14,43	+14,43

Примітки:

¹ 49,09 - 39,16 = +9,93 грн.

² 9,62 / 54,35 * 100 = 17,7%

³ 9,62 / 68,91 * 100 = 14,0%

Аналіз впливу факторів на статтю "Прямі матеріальні витрати".

Верх:

C_(N) = (N_ф - N_пл)Ц_пл;

C_(Ц) = (Ц_ф - Ц_пл)N_ф;

C_(N) = (3,29 - 3,31)  11,83 = -0,24 грн.

C_(Ц) = (14,92 - 11,83)  3,29 = 10,17 грн.

C_(N) + C_(Ц) = +9,93 грн.

Підкладка:

C_(N) = (2,38 - 2,38)  5,49 = 0 грн.

C_(Ц) = (5,39 - 5,49)  2,38 = -0,24 грн.

C_(N) + C_(Ц) = -0,24 грн.

Приклад:

C_(N) = (0,75 - 0,82)  1,23 = -0,086 грн.

C_(Ц) = (1,44 - 1,23)  0,75 = +0,16 грн.

C_(N) + C_(Ц) = 0,0714 грн.

Загальний вплив факторів:

C_(N) = -0,24 - 0,086 = -0,326 грн.

C_(Ц) = +10,17 - 0,24 + 0,16 = +10,09 грн.

C = C_(N) + C_(Ц)

C = -0,326 + 10,09 = 9,76 грн.

C' = 9,76 - 0,14 = 9,62 грн.

Таким чином, витрати за статтею "прямі матеріальні витрати" зросли на 9,62 грн. (17,7%). Це зростання було викликане зростанням цін на матеріали, економія матеріалів була незначна, а тому цей фактор не мав значного впливу на цю статтю.

Аналогічно аналізується вплив факторів на інші статті калькуляції, виявляються можливості зменшення витрат та зниження собівартості одиниці продукції за їх рахунок.

При аналізі витрат за комплексними статтями (загальновиробничі витрати, адміністративні витрати) обов’язково необхідно розглянути всі складові, що входять до їх складу та проаналізувати їх динаміку, з’ясувати причини збільшення витрат та запропонувати заходи щодо їх зменшення.