Тема 2. Налог на добавленную стоимость

Краткое теоретическое введение

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) (гл.21 НК РФ) определен как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Несмотря на всю сложность исчисления, уплаты и контроля за правильностью процесса налогообложения добавленной стоимости, налог на добавленную стоимость успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Модель этого налога была разработана французским экономистом М. Лорье в 1954 году и он впервые был введен во Франции в 1958 году.

Преимуществом НДС является то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством налогообложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, налоговую базу. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется ставка 0%.

Круг объектов налогообложения определен в статье 146 НК РФ. В ней выделяются четыре объекта налогообложения: реализация товаров, работ и услуг (передача имущественных прав), передача товаров, работ и услуг для собственного потребления, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд и ввоз товаров.

Налоговый кодекс не содержит понятия "налоговой льготы" применительно к налогу на добавленную стоимость. Однако он предусматривает целый ряд освобождений и разнообразных преимуществ. Налоговый кодекс предусматривает 3 ставки НДС: 0%, 10% и 18%, а также расчетные ставки.

Механизм взимания налога состоит в следующем. Налогоплательщик имеет покупателей товаров, заказчиков работ и услуг, а также поставщиков товаров, подрядчиков, исполнителей услуг. Реализуя товары, работы и услуги покупателю, налогоплательщик предъявляет ему сумму налога, исчисленную со всей стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Приобретая товары, работы и услуги у поставщиков, он одновременно уплачивает им сумму налога со всей стоимости этих товаров, работ и услуг. А разницу между суммой налога, полученной от покупателя, и суммой налога, уплаченной поставщикам, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет (ст. 173 НК РФ). Это и будет сумма налога с добавленной стоимости, то есть с той части стоимости товаров (работ, услуг), которая соответствует собственным затратам и прибыли налогоплательщика.

В российском налоговом законодательстве НДС был введен в 1992 году, что послужило отражением экономических преобразований в России. НДС выступает эффективным фискальным инструментом, поскольку отличается регулярностью поступления и универсальностью. НДС относится к косвенным налогам – это налоги на товары (работы, услуги), устанавливаемые в виде надбавки к цене. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, увеличивает эту цену. Сегодня в России косвенные налоги составляют значительный источник доходов бюджета. Их популярность объясняется еще и тем, что эти налоги достаточно легко собирать, если предприниматели не переведут свою деятельность в теневой сектор экономики. Таким образом, бремя уплаты НДС фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на конечных покупателей (заказчиков).

Характер задания: индивидуальное.

Методика выполнения задания: используя список рекомендуемой литературы, раскрыть сущность теоретического вопроса контрольной работы.

Контрольные вопросы: № 23-30 из перечня вопросов.

Выводы: сформулировать выводы по результатам выполнения задания 1.

Литература: см. список рекомендуемой литературы.