2.4. Расчет себестоимости и рентабельности товарной продукции

Расчет себестоимости товарной продукции начинается с определения прямых материальных затрат. Затраты на основные материалы определяются на основании норм их расхода, цен на материалы (табл. П.1.6), транспортно-заготовительных затрат (табл. П.1.1) и плана производства.

Затраты на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия в общем случае определяются на основе норм их применяемости на изделие, цен на эти ресурсы, транспортно-заготовительных затрат и планового выпуска продукции. Удельные (на одно изделие) нормы расхода покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий в стоимостном выражении приведены в табл. П.1.6. Затраты на выполнение транспортно-заготовительных работ определяют укрупненно, в процентах от стоимости прямых материальных ресурсов (табл. П.1.1).

Прямая (тарифная или простая) заработная плата основных производственных рабочих равна произведению общей (по предприятию) трудоемкости изготовления производственной программы выпуска продукции (определяется на основе данных плана производства и табл. П.1.6) и среднечасовой тарифной ставки основных рабочих (табл. П.1.1).

Основная заработная плата помимо прямой оплаты включает:

1. компенсирующие выплаты (доплата за работу в ночные часы, работу во вредных условиях, многостаночное обслуживание, расширение зон обслуживания и т. п.), начисляемые на прямую зарплату;

2. стимулирующие выплаты (премии по положению), начисляемые как на тарифную зарплату, так и на компенсирующие выплаты;

3. выплаты по районным коэффициентам (начисляются на тарифную зарплату, компенсирующие и стимулирующие выплаты).

Основная заработная плата определяется укрупнено по формуле:

(2.4)

где З_осн – основная заработная плата, тыс. д.е.;

З_прям – прямая заработная плата, тыс. д.е.;

К_прем – коэффициент, учитывающий премии по положению;

К_комп – коэффициент, учитывающий компенсирующие выплаты;

К_рк – коэффициент, учитывающий выплаты по районному коэффициенту.

Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих, связанная с оплатой неотработанного времени (очередные и дополнительные отпуска, отпуска по учебе и т.д.), определяется в процентах от основной заработной платы. Значения коэффициентов, используемых для расчета основной и дополнительной заработной платы, приведены в табл. П.1.1.

Фонд оплаты труда складывается из основной и дополнительной заработной платы. На оплату труда начисляются страховые взносы, в данном курсовом проекте они определяются укрупнено, в процентах к начисленной оплате труда (табл. П.1.1).

С 2010 г. единый социальный налог (26%) был заменен страховыми взносами. На период с 2012 по 1015 годы для всех категорий плательщиков (за исключением льготников) для выплат, не превышающих 512 тыс. руб. в год на одного работника, величина страховых взносов составит 30%, из них:

• в Пенсионный фонд Российской Федерации – 22%,

• Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9%,

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%.

С выплат работнику превышающих 512 тыс. руб. с начала года установлена дополнительная ставка страхового взноса в Пенсионный фонд  в размере 10%.

Помимо вышеперечисленных стразовых взносов, предусмотрено социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы, установленные в процентах к начисленной оплате труда, зависят от класса профессионального риска, например:

• 9 класс (производство автомобилей) – 0,9%;

• 12 класс (производство строительных металлических конструкций; ковка, прессование, штамповка) – 1,3%;

• 15 класс (производство летательных аппаратов; турбореактивных, турбовинтовых, реактивных двигателей) – 1,7%

• 17 класс (производство подъемно-транспортного оборудования) – 2,1 %

• 19 класс (производство кузнечно-прессового оборудования) – 2,5%

• 20 класс (производство турбин) – 2,8%;

• 24 класс (производство железнодорожного подвижного состава) – 4,1%

• 25 класс (производство металлорежущих станков) – 4,5%

• 28 класс (производство машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства) – 6,1%

Для расчета фонда оплаты труда и страховых взносов основных производственных рабочих используется табл. 2.8.

Таблица 2.8

Расчет годового фонда оплаты труда основных производственных рабочих и страховых взносов, тыс. д.е.

Показатели	Изделие	Годы
		базовый	1	2	3
Трудоемкость производственной программы, тыс. нормо-ч.	М-1
	М-2
Прямая (тарифная) заработная плата, тыс. д.е.	М-1
	М-2
Основная заработная плата, тыс. д.е.	М-1
	М-2
Дополнительная заработная плата, тыс. д.е.	М-1
	М-2
Годовой фонд оплаты труда основных рабочих, тыс. д.е.	М-1
	М-2
Страховые взносы, тыс. д.е.	М-1
	М-2

Постоянные затраты предприятия (без учета амортизационных отчислений и процентов за кредит) определяются с использованием данных табл. П.1.1. Необходимо предусмотреть соответствующее изменение суммы постоянных затрат на 4 процента при изменении товарной продукции на каждые 10 процентов. То есть постоянные затраты (без учета амортизационных отчислений и процентов за кредит):

• не изменяются, если величина товарной продукции изменилась менее чем на 10 процентов;

• изменяются на 4 процента, если величина товарной продукции изменится более чем на 10 процентов, но менее чем на 20 процентов;

• изменятся на 8 процентов, если величина товарной продукции изменится от 20 процентов до 30 процентов включительно и т.д.

Возможное изменение суммы постоянных затрат связано с изменением величины производственной мощности и уровнем ее загрузки (то есть выходом из зоны релевантности).

Такие элементы постоянных затрат, как амортизационные отчисления и проценты за кредит, определяются в данном курсовом проекте прямым счетом.

Сумма амортизационных отчислений включает амортизационные отчисления по технологическому оборудованию и остальным основным средствам (зданиям, сооружениям, силовому оборудованию и т. д.), стоимость которых по годам не изменяется. Амортизация начисляется линейным методом. По каждой группе основных средств (фондов) с одинаковым сроком полезного использования (одинаковой нормой амортизации) сумма годовых амортизационных отчислений определяется по формуле:

, (2.5)

где АО_г – сумма годовых амортизационных отчислений, тыс. д.е.;

Ос_сг – среднегодовая стоимость основных средств (фондов), тыс. д.е.;

Н_ао − норма годовых амортизационных отчислений, %.

Норма годовых амортизационных отчислений является величиной обратной сроку полезного использования основных средств:

(2.6)

Амортизационные отчисления станков по годам изменяются в связи с изменением их количества, структуры парка оборудования и несовпадением первоначальной стоимости имеющихся (старых) и вводимых (новых) станков одинаковой модели. Так как станки всех моделей имеют одинаковую годовую норму амортизации, сумму годовых амортизационных отчислений можно рассчитывать по показателю среднегодовой стоимости оборудования.

Если в течение года не происходит движения по группе основных средств, то их среднегодовая стоимость равна стоимости на начало года. Если в течение года величина основных средств изменяется, то среднегодовая стоимость определяется по формуле (2.7), при этом станки одинаковой модели, имеющие разную первоначальную стоимость, учитывают отдельно.

, (2.7)

где Ос_сг – среднегодовая первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, тыс.д.е.;

Ос_н – первоначальная стоимость основных средств на начало года, тыс.д.е.;

Ос_ввj – первоначальная стоимость основных средств, введенных в j-м случае, тыс.д.е.;

м_ввj – количество полных месяцев до конца года с j-го случая ввода основных средств, ед.

Ос_вj – первоначальная стоимость основных средств, выведенных в j-м случае, тыс.д.е.;

м_вj – количество полных месяцев до конца года с j-го случая вывода основных средств, ед.

Первоначальная стоимость введенных (выведенных) основных средств равна произведению первоначальной стоимости единицы введенного (выведенного) оборудования и количества единиц введенного (выведенного) оборудования. Таким образом, формула расчета среднегодовой первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств имеет следующий вид:

, (2.8)

где Сп_i – первоначальная стоимость одного станка i-й группы основных средств на начало года, тыс.д.е.;

n_нi – количество станков i-й группы на начало года, шт.;

Сп_ввjj – первоначальная стоимость нового станка i-й группы, введенного в j-м случае, тыс.д.е./шт.;

м_ввji – количество полных месяцев до конца года с j-го случая ввода станка i-й группы, ед.;

Сп_вjj – первоначальная стоимость станка i-й группы, выведенного в j-м случае, тыс.д.е./шт.;

м_вji – количество полных месяцев до конца года с j-го случая вывода станка i-й группы, ед.

Решение о продаже излишнего и покупке недостающего оборудования принимается на основе расчетов необходимого количества оборудования для выпуска изделия М-2 во втором году, когда предприятие должно выйти на нормативный уровень использования производственной мощности. Чтобы определить среднегодовое количество оборудования в первом году, необходимо принять решение не только о количестве продаваемого и дополнительно приобретаемого оборудования, но и о сроках (год и месяц) вывода на демонтаж и (или) сдачи в эксплуатацию, при этом должно быть учтено следующее:

1. если должно быть введено (выведено) большое количество станков, то они могут быть разбиты на части и введены (выведены) в несколько этапов.

2. при ограниченности площадей (см. табл.2,2) монтаж нового оборудования может быть начат только после окончания демонтажа лишнего оборудования.

Средняя продолжительность демонтажа – 1 месяц, монтажа и пусконаладочных работ – 2 месяца. Необходимо указать сроки ввода – выбытия оборудования и привести расчеты их среднегодовой стоимости по годам.

Количество оборудования во втором году должно соответствовать плановому парку оборудования, необходимому для выпуска изделия М-2 в этом году (см. табл. 2.1). На основании количества недостающего оборудования определяются затраты на его приобретение (табл. П.1.6), транспортировку, монтаж и пусконаладочные работы (табл. П.1.1), то есть определяется полная первоначальная стоимость вводимого оборудования.

Полная первоначальная стоимость остальных основных средств по годам не изменяется (табл. П.1.1), поэтому годовые амортизационные отчисления по ним так же не изменяются.

Затем определяется общая сумма амортизационных отчислений по годам и составляется табл. 2.9.

Таблица 2.9

Расчет амортизационных отчислений, тыс. де

Показатели	Годы
	Базовый	1	2	3
Полная среднегодовая стоимость станков
Полная среднегодовая стоимость остальных основных средств
Амортизационные отчисления станков
Амортизационные отчисления остальных основных средств
Итого амортизационные отчисления

Производственная себестоимость продукции равна сумме вышеперечисленных переменных и постоянных затрат (табл. 2.11). Удельная (единицы продукции) производственная себестоимость необходима для стоимостной оценки запасов готовой продукции на складе и последующего расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли от реализации продукции.

В данном проекте не учитывается проблема распределения косвенных расходов, возникающая в многономенклатурном производстве.

Расчет полной себестоимости товарной продукции, включающей коммерческие расходы (табл. П.1.1), необходим для определения:

• плановой рентабельности продукции при использовании маркетинговых методов ценообразования (метода среднерыночных цен, метода следования за лидером);

• базовой цены на продукцию при использовании ценообразования по методу полных затрат;

• наиболее оптимального портфеля заказов, особенно при использовании взаимозаменяемых производственных мощностей.

Рентабельность продукции, основанная на сопоставлении прибыли и себестоимости, может рассчитываться как по всей товарной продукции, реализованной продукции, так и по изделиям конкретного вида. Необходимо обеспечивать сопоставимость показателей, используемых при расчете рентабельности: при определении рентабельности товарной продукции учитывается расчетное значение прибыли по товарной продукции и себестоимость товарной продукции и т.д., формула (2.9). Если себестоимость калькулируется по методу полных затрат, то рентабельность продукции конкретного вида (или заказа) можно определить для единицы продукции по формуле (2.10), при калькулировании по методу direct-costing этот показатель называется коэффициентом маржинального дохода.

, (2.9)

, (2.10)

где R – рентабельность продукции

П – прибыль по товарной продукции, д.е.;

С – себестоимость товарной продукции, д.е.;

Ц₁ – цена единицы изделия, д.е.;

С₁ – себестоимость единицы изделия, д.е.

Расчеты производственной и полной себестоимости товарной продукции, удельной себестоимости по видам продукции сводят в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Расчет себестоимости товарной продукции и ее рентабельности

Показатели	Изделие	На программу года
		Базовый	1	2	3
1	2	3	4	5	6
Объем производства: 1.1. Штуки	М-1
	М-2

Продолжение табл. 2.10

1	2	3	4	5	6
1.2. Товарная продукция, тыс. д.е.	М-1
	М-2
2. Переменные затраты, тыс. д.е., в т. ч.
2.1. Материалы	М-1
	М-2
2.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	М-1
	М-2
2.3. Фонд оплаты труда основных рабочих	М-1
	М-2
2.4. Страховые взносы на оплату труда основных рабочих	М-1
	М-2
3. Постоянные затраты (без учета процентов за кредит и амортизационных отчислений), тыс. д.е.	М-1
	М-2
4. Годовые амортизационные отчисления, тыс. д.е.	М-1
	М-2
5. Производственная себестоимость товарной продукции, тыс. д.е.	М-1
	М-2
6. Удельная производственная себестоимость, тыс. де/шт.	М-1
	М-2
7. Коммерческие расходы, тыс. д.е.	М-1
	М-2
8. Итого полная себестоимость товарного выпуска, тыс. д.е.	М-1
	М-2
9. Полная себестоимость единицы изделия, д.е.	М-1
	М-2

Окончание табл. 2.10

1	2	3	4	5	6
10. Цена единицы изделия, тыс. д.е./шт.	М-1
	М-2
11. Рентабельность продукции, %	М-1
	М-2

Примечание: на одно изделие затраты указываются в тыс. д.е. с точностью до десятого знака, на программу – в тыс. д.е.