Использование полученных средств

Доходы от реализации металлолома являются средствами от приносящей доход деятельности. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 16.04.2012 N 02-04-10/1305.

Казенное учреждение не вправе самостоятельно распоряжаться доходами от приносящей доход деятельности, все его доходы перечисляются в бюджет, однако на сумму доходов учреждению могут быть увеличены лимиты бюджетных обязательств по соответствующим статьям. Кроме того, чтобы потратить средства, казенным учреждениям необходимо помнить о нормах законодательства о закупках, в частности нормах Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ о контрактной системе (далее - Закон N 44-ФЗ).

Закупки услуг для нужд учреждений, как правило, осуществляются путем проведения торгов. Однако ряд закупок могут осуществляться у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя).

Так, закупки у единственного поставщика ограничены по сумме одной закупки (закупки по одному договору или соглашению) - не более 100 000 рублей. Кроме того, совокупный годовой объем закупок у единственного поставщика не должен превышать 2 млн рублей или лимит в 5% от совокупного годового объема закупок и не должен составлять более чем 50 млн рублей (п. 4 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ). При этом закупка по одному договору (соглашению) может составлять в сумме до 400 тыс. рублей для ряда заказчиков (п. 5 ч. 1 ст. 93 Закона N 44-ФЗ). Также годовой объем закупок, которые учреждение вправе осуществить на основании данного пункта, не должен превышать 50% совокупного годового объема закупок заказчика и не должен составлять более чем 20 млн рублей.

Если учреждение получает в течение года дополнительные доходы от реализации металлолома, оно вправе осуществить закупку на эти средства необходимых товаров, работ или услуг либо путем проведения торгов, либо у единственного поставщика, если лимит закупки не исчерпан.

Очевидно, что в конце года бывает трудно успеть использовать данные средства, так как процедуры торгов могут занимать 2 - 3 месяца и больше, а лимиты беспроцедурных закупок к концу года бывают близки к окончанию.

Поэтому указанные средства желательно планировать к получению в начале финансового года (например, путем указания соответствующих сроков в договоре) либо тратить их на статьи, не требующие проведения закупок (например, компенсации работникам или заработная плата).

Налоговый учет

Доходы от реализации металлолома в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов и подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 17.07.2013 N 03-03-05/27903. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход, полученный от реализации металлолома, учреждение вправе уменьшить на его стоимость, учтенную во внереализационных доходах.

Освобождение от НДС реализации лома и отходов лома и отходов черных и цветных металлов предусмотрено пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако, согласно п. 6 ст. 149 НК РФ, для лицензируемых видов деятельности освобождение от НДС применяется только при наличии лицензии.

В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.12.2012 N 1287, лицензируется деятельность по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов. Данное положение не распространяется на реализацию лома черных и цветных металлов, образовавшегося у юридических лиц в процессе собственного производства.

Таким образом, для освобождения от НДС при реализации лома металлов, образующегося при утилизации имущества, учреждение не обязано иметь лицензию на заготовку и хранение металлолома. Однако при совмещении операций, облагаемых и не облагаемых НДС, необходимо вести раздельный учет.

Реализация лома драгоценных металлов не подлежит обложению НДС, если она осуществляется для аффинажа (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ).