Расчеты с подотчетными лицами.

Особенности проверки этих расчетов заключаются в следующем:

1. Величина этих операций, как правило, несущественна.

2. Часть возможных ошибок выявляется при проверке кассовых операций, так как выдача сумм в подотчет регулируется Порядком ведения кассовых операций.

3. Эти расчеты связаны с формированием расходов организации, а в отдельных случаях и с налогом на доходы с физических лиц.

Оценка систем внутреннего контроля по кассовым операциям и расчетам по заработной плате с учетом указанных особенностей принимается во внимание при проверке расчетов с подотчетными лицами.

При проверке по существу можно выделить следующие этапы:

1. Изучается внутренняя документация, регулирующая сроки и размеры выдачи сумм в подотчет. В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций это должно определяться руководством предприятия. При отсутствии таких документов можно констатировать низкий уровень внутреннего контроля за этими расчетами.

2. Анализ оборотов по счету 71. Это позволяет определить объемы и характер оборотов, выдачу завышенных авансов путем сопоставления оборотов по корреспонденции Д50 К71 к общему обороту по Д71. При определении систематического характера выдачи завышенных авансов можно указать на скрытое финансирование работников. Наложение за это конкретных санкций напрямую не предусмотрено нормативными документами, однако это свидетельствует об отвлечении средств из оборота предприятия. При существенном характере таких операций может быть замедлена оборачиваемость оборотных средств.

3. Определение выборочной совокупности. Это может быть поверка документов определенного периода, например месяца или проверка по одному сотруднику, системно получающему суммы в подотчет. В зависимости от существенности оборотов по сч.71 аудитор может принять решение о сплошной проверке этих расчетов. От ответственного работника бухгалтерии целесообразно получить информацию о наличии сверхнормативных выплат по командировочным расходам. Эта информация позволит точнее сформировать выборочную совокупность с целью снижения риска необнаружения.

4. Проверка правильности переноса задолженности по конкретным сотрудникам на начало каждого месяца. Делать это сплошным порядком или выборочно решает аудитор в соответствии с профессиональным суждением. Здесь же выявляется своевременность представления авансовых отчетов и возврата сумм неиспользованных авансов. При выявлении систематического характера несвоевременного возврата подотчетных сумм, аудитору следует предупредить ответственных работников аудируемого лица о нарушении положений п.11 Порядка ведения кассовых операций, что может повлечь за собой наказание в соответствии со ст.15 Кодекса административных правонарушений.

5. При наличии проводок Д76 К71 проверяется содержание операции. Если она связана с переносом подотчетной суммы на длительную задолженность, то выясняется причина этого. Такие операции целесообразно проверить сплошным порядком.

2. Аудит внешних расчетов.

К внешним расчетам относятся:

1. расчеты с поставщиками и подрядчиками

2. расчеты с покупателями и заказчиками