3. Экономическая сущность износа и амортизация основных фондов

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются. Экономическое содержание износа — это потеря стоимости основных фондов.

Различают следующие виды износа:

• физический износ — это снижение физических, механических и других свойств основных фондов под воздействием сил природы, труда и т. д.;

• моральный износ первого рода — это потеря стоимости в результате появления аналогичных, но более дешевых средств труда;

• моральный износ второго рода — это потеря стоимости, вызванная появлением аналогичных, но более производительных средств труда.

Физический износ основных фондов может возникать как в процессе их эксплуатации, так и в процессе их бездействия. Чем больше физический износ, тем короче остающийся срок службы объекта, тем меньше его потребительная стоимость.

Замедление физического износа можно достичь при помощи планово-предупредительных ремонтов.

Величина физического износа связана с уменьшением стоимости объекта основных фондов, и может быть определена по времени его эксплуатации, по техническому состоянию объекта, по объему выполненных работ, на основе экспертной оценки.

Полный износ — это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна.

Основные фонды в качестве средств труда многократно обслуживают производственные процессы и по частям переносят свою стоимость на готовый продукт (через амортизационные отчисления).

Амортизационные отчисления — денежное выражение размера износа основных фондов за определенный период.

Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация». Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответственно его стоимости. Амортизация — это определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, способ начисления амортизации фиксируется в учетной политике организации.

Амортизация — это экономический механизм постепенного переноса стоимости изношенной части основных фондов на стоимость реализуемой продукции в целях возврата капитала, авансированного в основные фонды. Возвращая через выручку от реализации продукции средства, вложенные в формирование основных фондов, организация может их использовать как на

приобретение новых объектов основных фондов, так и на другие нужды, например на увеличение собственных оборотных средств или развитие других видов деятельности по своему усмотрению, так как нормативными документами порядок использования полученных средств не регламентируется.

Имущество предприятий подразделяется на подлежащее и не подлежащее амортизации. Так, например, не подлежит амортизации земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капитального строительства.

4. Способы начисления амортизации основных фондов

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по нормам амортизации, исчисляемым исходя из срока полезного использования конкретного объекта основных фондов. Срок полезного использования объекта основных фондов определяется организациями самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основе классификации основных средств по амортизационным группам, утверждаемой правительством. В настоящее время амортизируемое имущество объединяется в соответствии со сроком полезного использования в десять амортизационных групп. Для тех видов основных фондов, которые не указаны

в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, ожидаемым режимом эксплуатации.

Начисление амортизации может производиться одним из следующих способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ предполагает начисление амортизации равными долями исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшающегося остатка заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения не выше 3. Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции. Способ уменьшаемого остатка наиболее предпочтителен, когда эффективность использования объекта основных средств по мере его эксплуатации уменьшается.

Следует заметить, что чем выше будет коэффициент, установленный организацией, тем меньше будет сумма ликвидационной стоимости основного средства.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования. (Сумма чисел лет срока полезного использования получается суммированием последовательного ряда чисел от 1 до числа, равного сроку службы объекта, например для пятилетнего срока службы: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.) Этот способ позволяет в первые два–три года эксплуатации списать большую часть стоимости объекта

основных фондов, далее темп списания замедляется.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

В настоящее время организации имеют право выбирать способ начисления амортизации и применять его в группе однородных объектов, при этом выбранный способ отражается в учетной политике организаций.

Независимо от выбранного способа начисления амортизации ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы. Годовые амортизационные отчисления в стоимостном выражении (Аг) можно рассчитать по формуле

п

Σ ОФ с р г i Н a i

i=1

А г = ------------------

100

где ОФ с р . г i — среднегодовая стоимость i-й группы основных фондов, руб.;

Н a i — дифференцированные нормы амортизации, установленные для i-й группы основных фондов, %;

n — количество групп основных фондов.

Управление амортизационными отчислениями и выбор методов амортизации основных средств являются предметом амортизационной политики предприятия.