Тема 1.1.: «Учет труда и его оплаты».

В ООО «Магмус-ЛТД» учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда. Счет пассивный, счет расчетов.

По кредиту отражается сальдо на начало, начисление заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, премий, и сальдо на конец.

По Дебету отражается выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, депонированная заработная плата, а также удержания из заработной платы.

По учету начислений средств на оплату труда в ООО «Магмус-ЛТД»

составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Начислена заработная плата рабочим основного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2. Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства:

Дебет счета 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3. Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4. Начислена заработная плата общехозяйственному персоналу:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5. Начислена заработная плата рабочим за исправление брака в производстве:

Дебет счета 28 «Брак в производстве»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

6. Начислена заработная плата рабочим обслуживающих производств и хозяйств:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

7. Начислена заработная плата рабочим, занятым в процессе продажи готовой продукции:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

8. Начислена заработная плата рабочим, связанным с приобретением и заготовкой материальных ценностей:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

9. Начислена заработная плата рабочим за ликвидацию основных средств:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

10. Начислена заработная плата рабочим и служащим за отпуск:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

11. Начислена заработная плата рабочим по освоению новых видов продукции:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

12. Начислено пособие по временной нетрудоспособности:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

По учету удержаний в ООО «Магмус-ЛТД» составляются следующие бухгалтерские проводки:

13. Удержан НДФЛ:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

14. Удержано в возмещение материального ущерба:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

15. Удержано с подотчетного лица задолженность по подотчетной сумме:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

16. Удержано из заработной платы за допущенный брак:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 28 «Брак в производстве»;

17. Получено с расчетного счета на выплату заработной платы, премий, отпускных:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»;

18. Выдана заработная плата, премии, отпускные:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»;

Депонированная заработная плата хранится в кассе в течении 5 дней, после чего сдается на расчетный счет. На депонированную заработную плату ООО «Магмус-ЛТД» составляет следующие бухгалтерские проводки:

19. Депонирована заработная плата:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» / «Расчеты по депонированным суммам»

20. Сдана депонированная заработная плата из кассы на расчетный счет:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 50 «Касса»;

ООО «Магмус-ЛТД» выдачу заработной платы производит по расходным кассовым ордерам, и составляет следующую проводку:

21. Выдана депонированная заработная плата:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» / «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 50 «Касса»;

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете в течение трех лет, после чего зачисляется в доход. При этом делается следующая запись:

22. Невостребованная депонированная заработная плата зачисляется в доход организации:

Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» / «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие доходы»;

Основными формами оплаты труда в организациях являются: сдельная, повременная и аккордная формы оплаты труда.

При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции, работ, услуг, в соответствии с установленными сдельными расценками.

Прямая сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату труда пропорционально количеству выработанной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, исходя из твердых расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная оплата труда включает в себя премирование за качественные и количественные показатели.

Сдельно-прогрессивная система предусматривает повышение оплаты труда за выработку сверх норм.

Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, заработная плата которых зависит от результата труда основных рабочих. Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки (оклада) на количество фактичекски изготовленной и сданной продукции и деления на количество запланированной к выпуску продукции.

При повременной форме оплаты труда заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он рассчитывается исходя из тарифной ставки за один час работы или должностного оклада за проработанное время.

Простая повременная форма оплаты труда – это система, при которой размер оплаты труда зависит от квалификации и производственного стажа работника.

Повременно-премиальная система оплаты труда включает в себя премирование в дополнение к тарифной ставке.

При аккордной форме оплаты труда определяется совокупный заработок за выполнение определенного объема работ или изготовление определенной продукции. Чаще всего эта форма оплаты применяется к работникам, не состоящим в штате организации. Общая сумма бригадного заработка распределяется между работниками по их усмотрению.

Фонд заработной платы – это общая сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации за их труд.

В фонд заработной платы входят все начисленные суммы оплаты труда независимо от источника финансирования:

1. Сумма оплаты труда в денежной и натуральных формах за отработанное и неотработанное, но подлежащее оплате время.

2. Стимулирующие доплаты и надбавки.

3. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

4. Премии и единовременные поощрительные выплаты.

5. Выплаты за питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени. Табельный учет охватывает всех работников организации. Табели открываются по организации в целом или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Каждому работнику присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел в бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплат за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т.п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). на титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом (ф.№Т-12), а при автоматизированном (ф.№Т-13) – цифровым.

Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табели о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении общественных обязанностей и т.п.).

Бухгалтерия открывает и ведет по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работающего, лицевой счет по ф.№Т-54. Это основной документе аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведенья о суммах начисленной заработной платы по ее видам, поощрений, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руку ( задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица.

2

Доплаты.

Сверхурочные не должны превышать 4 часов в течении двух дней подряд и 120 часов в год. За первые два часа работы в сверхурочное время оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы- не менее чем в двойном размере.

Работа в праздничные дни. Размер оплаты труда за работу в праздничный день устанавливается организацией самостоятельно и вносится коллективный договор, в положение об оплате труда или оговаривается сторонами при заключении трудового договора, но не может быть ниже предусмотренного законодательством. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Работа в ночное время. В соответствии с Трудовым договором ночным считается время с 10 ч вечера до 6 ч утра. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере и устанавливается предприятием самостоятельно. Однако, эти не могут быть ниже предусмотренных законодательством.

К работе в ночное время и к сверхурочной работе не допускаются:

• Беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3-х лет, без их согласия;

• Работники моложе 18 лет;

• Другие категории работников в соответствии с законодательством.

Начисление заработной платы за время командировки. При направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка с учетом премий.

Алгоритм расчета среднего заработка:

1. Определяем расчетный период.

2. Исчисляем общий заработок сотрудника за расчетный период.

3. Определяем среднедневной заработок.

4. Подсчитываем сумму полагающуюся работнику за время командировки. Величину среднедневного заработка умножаем на количество рабочих дней.

3

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Учет этих сумм осуществляется на пассивном счете 70 « расчеты с персоналом по оплате труда» по кредиту отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных и других выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции.

Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели учитывают следующей бухгалтерской записью:

Дебет- 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»; 25/2 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 97 «Расходы будущих периодов»; 28 «Брак в производстве»;

Кредит – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в журналы – ордера № 10 и 10/1.

Премии по всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале – ордере №10/1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», в кредит счета – 70.

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в Д-96 «Резервы предстоящих расходов», в К-70 и отражаются в ж/о №10 и 10/1.

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в Д-69 «Расчеты по социальному страхованию», в К-70 и отражаются в Ж/О №10/1.

Д- 97 «Расходы будущих периодов»; К-70- оплата труда в счет расходов будущих периодов.

Д – 99 «Прибыль и убытки» К- 70 – оплата труда лицам занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических

лиц отражается проводкой:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫; К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается:

Д-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам; К-т 51 ≪Расчетный счет≫.

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на

счете 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫. При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫; К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫; К-т 50 ≪Касса≫.

Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫; К-т 51 ≪Расчетный счет≫.

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫; К-т 28 ≪Брак в производстве≫ - удержано с виновников брака

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба —

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫; К-т 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫

4

Удержания из заработной платы могут производиться только в

случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны:

-суммы аванса, выданного в счет заработной платы;

- суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;

- суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

-за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с НК РФ.

Согласно НК РФ плательщиками налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся

налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в

денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- пособия по беременности и родам;

- пособия по безработице;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- стоимость подарков, полученных от организаций

или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в

год;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- и другие доходы в соответствии с НК РФ

Для целей налогообложения доход, полученный физическим

лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы —

налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

По истечении пяти дней кассир проверяет и суммирует выданную заработную плату, а напротив фамилий, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляется штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «Депонированные суммы». Это операция проводится для того, чтобы эти суммы хранились в банке и не использовались на прочие выплаты предприятия, т.к. рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.

Своевремено не выданную заработную плату предприятие хранит в течении 3-х дней и учитывает ее в составе сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

В настоящее время широко применяется безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на денежных средств на банковские счета (в том числе и пластиковые карты).

В организациях, использующих для выдачи заработной платы пластиковые карты, составляется только расчетная ведомость. При этом бухгалтер организации или иное лицо, уполномоченное совершать указанные действия, для выдачи заработной платы сотрудникам направляется в банк реестр, содержащий сведенья о сотрудниках организации, их данные, а так же суммы денежных средств, подлежащих перечислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением на перечисление НДФЛ. Реестр составляется в двух экземплярах и заверяется руководителем организации и бухгалтером. Второй экземпляр реестра банк возвращает организации с соответствующими отметками, что свидетельствует о факте перечисления денежных средств организации на карточные счета сотрудников.

Банк за перечисление средств со счета налогоплательщика на карточные счета сотрудников включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.