Тема 2.5: «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции»

По способу включения в себестоимость продукции ООО «Магмус-ЛТД» делит затраты на прямые и косвенные. Учет прямых затрат на производство ведется по дебету счета 20 «Основное производство» по видам изготавливаемой продукции. При этом калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг (в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Списываются прямые затраты, а Выпущенная из основного производства готовая продукция приходуется по полной фактической производственной себестоимости. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Списывается стоимость израсходованных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и деталей на изготовление продукции:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы»;

2. Начислена заработная плата производственным рабочим:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3. Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от заработной платы:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4. Списываются прочие прямые затраты:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

5. Оприходована готовая продукция, выпущенная и основного производства:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»;

Косвенные расходы в ООО «Магмус-ЛТД» относятся ко всем видам продукции. Они включаются в затраты при определении общей суммы затрат в конце месяца путем распределения. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учет этих расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», и на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Счета активные, собирательно-распределительные.

По дебету отражается собирание общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По кредиту отражается списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В течении месяца на этих счетах собираются все расходы, которые относятся к общепроизводственным и общехозяйственным. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1. Списывается стоимость израсходованных материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды6

Дебет счетов: 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы;

2. Начислена заработная плата общепроизводственному и общехозяйственному персоналу:

Дебет счетов: 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3. Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от заработной платы:

Дебет счетов: 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

4. Оплачены прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы:

Дебет счетов: 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

5. В конце месяца списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы:

Дебет счетов: 20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

Кредит счетов: 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

3

\Отрицательным моментом в работе предприятия является наличие производственных потерь, т.к. они в конечном счете ведут к удорожанию себестоимости продукции, и, следовательно, уменьшают прибыль.

К производственным потерям относятся брак в производстве и потери от простоев.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые прошли технологическую обработку, но они не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и поэтому не могут быть сданы на склад или заказчику.

В зависимости от характера дефектов различают окончательный (неисправимый) и исправимый брак, внутренний и внешний.

Неисправимый брак - это изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому значению и их исправление невозможно или экономически нецелесообразно.

Исправимый брак - это изделия и полуфабрикаты, которые после исправления или доработки могут быть использованы по прямому назначению. В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний.

Внутренний брак - брак, обнаруженный на самом предприятии до отправки покупателю.

Внешний брак - брак, обнаруженный покупателем.

Брак оформляется актом о браке или извещением о браке. В этих документах отражается характер брака, причина брака, количество бракованной продукции, виновники брака и т.д. Акт о браке передается в бухгалтерию для учета затрат и определения величины (суммы) потерь. Акт утверждается руководителем, который принимает решение о порядке списания потерь от брака.

Учет затрат по браку ведется в ведомости №14 по счету 28 «Брак в производстве», активный, калькуляционный.

По дебету этого счета отражаются:

-себестоимость окончательного брака;

- расходы на исправление брака. По кредиту счета 28 отражаются:

• суммы, удержанные (возмещенные) с виновника;

• стоимость брака по цене возможного использования;

-суммы, предъявленных претензий поставщику некачественных материалов;

- потери от брака.

По учету брака могут быть составлены следующие проводки:

Д К

28 20 Выявлен окончательный брак в производстве, Отражаются расходы на исправление брака:

28 10 , 10/ТЗР,16а) Расход материалов и списание суммы ТЗР и отклонений

28 70 б) начисление заработной платы

28 69 в) отчисления на социальное страхование и обеспечение

28 25 г) списывается доля общепроизводственных расходов 70 28 Удержаны с виновника брака за допущенный брак из зарплаты

76 28 Предъявлены претензии поставщикам за некачественные

материалы. 10/6 28 Оприходован брак (материалы) по цене возможного

использования 20 28 Списываются потери от брака на себестоимость изделия, по которому допущен брак ^v

Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 28 - это потери от брака, которые списываются на себестоимость готовой продукции, т.е. на счете 20.

Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе каждого цеха, но видам забракованной продукции и по статьям расходов. Счет 28 в конце месяца закрывается.

Учет потерь от простоев

На предприятии могут иметь место простои. Простои могут быть: по внутренним причинам (по вине самого предприятия);

по внешним причинам (по вине поставщиков, сторонних организаций. которые осуществляют подачу электроэнергии, воды и т.д.). Потери от простоев отражаются на счетах 25, 26 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», по внутренним причинам - на счете 25, по внешним причинам - на счете 26.

4

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством (НЗП), а затраты, относящиеся к ним, затратами незавершенного производства.

Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, 'так как втечение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. На всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро-цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

По результатам инвентаризации выявляются излишки или недостачи незавершенного производства и составляются следующие проводки:

Д к

1) 94 20 Отражена недостача незавершенного производства

2) 20 91/1 Оприходованы излишки незавершенного производства

Инвентаризация производится комиссией, утвержденной руководителем. В инвентаризационную опись комиссия вносит количество оставшихся в производстве деталей.узлов, не сданной на склад продукции с отражением стоимости израсходованных материалов и оплаченного труда согласно технологическим картам.

В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца.

Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

Остатки незавершенного производства, как правило, оценивают по одному из следующих методов:

—- по фактической производственной себестоимости (за минусом расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

• по нормативной или плановой производственной себестоимости;

• по условно-переменным расходам (зарплате и расходу материалов);

• по стоимости используемых в производстве сырья, материалови полуфабрикатов.

Под сводным учетом затрат на производство принято понимать весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезеустановленных статей расходов в целом по предприятию, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

Бесполуфабрикатный вариант ограничивается учетом затрат по каждому цеху (передел) Контроль за движением полуфабрикатов из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении.

При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство предусматриваются обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов и стоимостной учет их движения по каждому технологическому процессу (переделу).

Сводный учет затрат на производство осуществляется па основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затратв соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

При журнально-ордернойформе учета суммирование затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10 и 10/1.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цеха № 12, учета потерь в производстве № 14, учета общехозяйственных расходов и расходы на продажу (коммерческие расходы) № 15 и др.

Журнал-ордер №10 построен но принципу шахматной таблицы: кредитуемые счета (сч. 02. 10, 70, 69, 97, 96, 25, 26 и др.) расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство (сч. 20, 23, 25/1, 25, 26, 28, 96, 97), - по горизонтали.

Шахматная форма записей обеспечивает получение сводных данных о затратах - по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

Журнал-ордер №10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. Его ведут по кредиту) тех же счетов, что и журнале-ордере № 10, но в дебет непроизводственных счетов. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые записи из журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги.

Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по экономическим элементам (IIраздел журнала-ордера№ 10) и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции (IIIраздел журнала-ордера № 10).

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют также «Ведомость сводного учета затрат на производство». Заполняют ее на основании разработочных таблиц, данных машинограмм, аналогичных ведомостей за прошлый месяц. Фактическую себестоимость готовой продукции в ведомости определяют по каждой статье затрат следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака, суммы недостач - стоимость отходов и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для продажи, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную и фактическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на три этапа:

1. исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом;

2. определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;

3. определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при этом определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

• нормативный;

• позаказный;

• попередельный;

—- попроцессный (простой).

Позаказный метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.

Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Попередельный метод учета затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т.д.).

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов.

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

По учету прямых затрат составляется следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1. 20 10/1 Списывается стоимость израсходованных материалов на

изготовление продукции

2. 20 10/2 Списывается стоимость израсходованных покупных

полуфабрикатов, комплектующих изделий и деталей.

3. 20 21 Списывается стоимость полуфабрикатов собственного

производства

4. 20 10/3 Списывается стоимость израсходованного топлива и энергии на

технологические цели

5. 20 10/тзр,16 Списывается суммыТЗР и отклонений в стоимости материальных

ценностей, относящиеся на израсходованные материалы.

6. 20 70 Начислена заработная плата производственным рабочим

7. 20 69 Отчисления на социальное страхование и обеспечение и страховые

взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний от

начисленной заработной платы производственных рабочих

8. 10/6 20 Оприходованы возвратные отходы из основного производства.

9. 20 96 Произведены отчисления на образование резерва на оплату

отпусков производственным рабочим

10. 20 28 Списываются потери от брака

11. 20 50,51,60,76 Списываются прочие прямые затраты

По учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется следующая корреспонденция счетов:

Д К

1. 25,26 70 Начислена заработная плата общепроизводственному и

общехозяйственному персоналу.

2. 25,26 69 Отчисления на социальное страхование и обеспечением,

страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных

заболеваний от начисленной заработной платы.

3. 25,26 02 Начислена сумма амортизации со стоимости основных средств

общепроизводственного и общехозяйственного назначения.

4. 25,26 23 Списываются услуги вспомогательных производств на

общепроизводственные и общехозяйственные нужды

5. 25,26 10/1,2,3,4,5 Списывается стоимость израсходованных материалов на

общепроизводственные и общехозяйственные нужды

6. 25,26 10/ТЗР,16 Списывается сумма ТЗР и отклонений в стоимости

израсходованных материальных ценностей

7. 25,26 96 Образован резерв для ремонта основных средств

8. 25,26 04,05 Списывается стоимость использованных нематериальных

активов для общепроизводственных и общехозяйственных

нужд и начислена амортизации по ним

9. 25,26 94 Списывается недостача материалов, продукции в пределах норм

естественной убыли или сверх норм естественной убыли, если

виновное лицо не обнаружено

10. 26 71 Списывается израсходованная сумма командировочных расходов

согласно утвержденного авансового отчета подотчетного лица

11. 26 68 Начислен транспортный и земельный налог

12. 25,26 50,51,52,60,76 Оплачены прочие общепроизводственные и общехозяйственные

расходы.

5

По учету брака могут быть составлены следующие проводки:

Д К

28 20 Выявлен окончательный брак в производстве, Отражаются расходы на исправление брака:

28 10 , 10/ТЗР,16а) Расход материалов и списание суммы ТЗР и отклонений

28 70 б) начисление заработной платы

28 69 в) отчисления на социальное страхование и обеспечение

28 25 г) списывается доля общепроизводственных расходов 70 28 Удержаны с виновника брака за допущенный брак из зарплаты

76 28 Предъявлены претензии поставщикам за некачественные

материалы. 10/6 28 Оприходован брак (материалы) по цене возможного

использования 20 28 Списываются потери от брака на себестоимость изделия, по которому допущен брак ^v

Аналитический учет затрат ведется в разрезе каждого вида вспомогательных производств по установленной номенклатуре расходов в ведомости №12, итоги которой переносят в журнал-ордер №10.

Д к

23 10/1,2,3,4,5 Расход материалов на нужды вспомогательных производств

23 10/тзр16 Списывается сумма ТЗР и сумма отклонений в стоимости израсходованных материалов

23 02 Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств.

23 70 Начисление заработной платы рабочим вспомогательных производств.

23 69/ 1,2,3 Отчисления на социальное страхование по этой заработной плате.

23 96 Произведены отчисления на образование резерва для оплаты

отпусков рабочим вспомогательного производства.

23 25,26 Списываются в конце месяца общепроизводственные,

общехозяйственные расходы на затраты вспомогательных производств.

23 50,51,52,60,76 Отражение прочих затрат вспомогательных производств