4. Состав затрат на производство и реализацию продукции

Затраты на производство и реализацию продукции являются основной группой затрат организации. К ним относится:

2.1 Материальные затраты

Здесь отражается стоимость приобретённых со стороны сырья, материалов которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу.

К материальным относятся следующие затраты:

а) на приобретение сырья и материалов;

б) на приобретение полуфабрикатов и комплектующих изделий;

в) на приобретение запчастей для ремонта оборудования, инструментов и приспособлений;

г) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов расходуемых на технологические цели.

Согласно НК РФ стоимость товарно - материальных ценностей включаемых в материальные расходы определяется исходя из цен их приобретения без учёта косвенных налогов (НДС, акцизы).

Методы оценки материальных ресурсов при списании их в производство.

1. Метод оценки по фактической стоимости единицы запасов.

Данный метод применяется в отношении к материальным запасам, используемых в особом порядке (драгоценные металлы и камни) или в отношении материалов которые не могут обычным образом заменять друг друга. Применение этого метода возможно в уникальных, специальных производствах.

2. Метод оценки по средней себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов производится путём деления общей стоимости группы (вида запасов) на их количество.

С _{н. мес.}- стоимость остатка запасов на начало месяца

С _{в теч. мес.}- стоимость запасов поступивших в течение месяца

Кол-во _{н. мес.}- количество остатка запасов на начало месяца

Кол-во _{в теч. мес.}- количество запасов поступивших в течение месяца

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) метод при котором материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени покупки затем по второй и третьей поочерёдности до полного списания их в расход. Запасы, которые поступают первыми в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретения с учётом стоимости запасов на начало месяца, а оценка запасов находящихся на складе на конец месяца производится по фактической стоимости последних по времени приобретений.

4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) метод позволяющий оценить материальные ценности по ценам последних закупок. Списание материалов в расход производится по стоимости последнего приобретения затем предыдущего и т.д. Запасы первыми поступившие в производство должны быть оценены по стоимости последних в последовательности приобретения, а оценка запасов на складе на конец месяца производится по фактической стоимости ранних по времени приобретения.

2. Амортизационные отчисления.

Основным источником покрытия затрат связанных с обновлением ОФ, являются собственные средства организации в виде амортизационных отчислений, которые накапливаются в течение всего срока службы объекта ОФ.

ОПФ совершают кругооборот, который состоит из следующих стадий:

1. Износ ОФ;

2. Начисление амортизации;

3. Накопление средств для полного восстановления;

4. Замена ОФ, путем осуществления капитальных вложений.

Амортизация - 1) процесс постепенного переноса стоимости изношенной части ОФ на готовую (создаваемую) продукцию;

- 2) денежное выражение стоимости износа ОФ.

С пособы начисления амортизации

В целях бухгалтерского учета В целях налогообложения прибыли

(ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»): (НК РФ гл. 25 «Налог на прибыль»):

- линейный - линейный

- уменьшаемого остатка - нелинейный

- по сумме чисел лет

- пропорционально объёму выпущенной продукции

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» применяются следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный - сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, рассчитанной в организации исходя из срока полезного использования основных средств.

Ам = Первоначальная стоимость ОС * Nа / 100%

Nа – норма амортизации, показывает какая часть стоимости основных средств ежегодно (ежемесячно) переносится на готовую (создаваемую) продукцию.

Nа = 1/n * 100%

n – срок полезного использования (число лет, количество месяцев)

2. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования основных средств. В данном способе применяется коэффициент ускорения амортизации (К уск), величина которого не выше 3.

Ам = Остаточная стоимость ОС * Nа / 100%

Остаточная стоимость ОС = Первоначальная стоимость ОС - сумма износа ОС

Nа = 1/n * 100 % * Куск

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения числа лет, остающихся до окончания срока службы основных средств и суммы чисел лет срока их службы.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ)

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и соотношения фактического объема продукции в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с НК РФ гл.25 «Налог на прибыль» амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Амортизируемым признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. (основные средства; нематериальные активы).

Не подлежат амортизации:

- объекты внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства);

- имущество бюджетных организаций;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- земля и иные объекты природопользования;

- материально – производственные запасы и др.

В целях налогообложения прибыли все амортизируемое имущество делится на десять амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования:

Амортизационная группа	Срок полезного использования основных средств
1 группа	1-2 года
2 группа	2-3 года
3 группа	3-5 лет
4 группа	5-7 лет
5 группа	7-10 лет
6 группа	10-15 лет
7 группа	15-20 лет
8 группа	20-25 лет
9 группа	25-30 лет
10 группа	Свыше 30лет

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учётной политике организации. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учётной политике (линейный или нелинейный). Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца следующим за месяцем, в котором объект введён в эксплуатацию.

В целях налогообложения прибыли амортизация рассчитывается 2 способами:

1. Линейный

Ам = Первоначальная стоимость ОС * Na /100%;

Na = 1 /n * 100%;

n - срок полезного использования в месяцах

2. Нелинейный

Для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества отнесённых к данной группе. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Сумма амортизации начисленная за один месяц для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и нормы амортизации, установленной НКРФ (ст.258)

Ам = B * Na / 100; где

B – суммарный баланс (остаточная стоимость) соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Срок полезного использования (мес.)	Na (%)
1	13-24	14,3
2	25-36	8,8
3	37-60	5,6
4	61-84	3,8
5	85-120	2,7
6	121-180	1,8
7	181-240	1,3
8	241-300		1,0
9	301-260		0,8
10	Свыше 360		0,7