4.4 Себестоимость продукции /л. 13, глава 19; л. 15, глава 13; л. 14, глава 8/
4.4.1 Понятие себестоимости. Виды себестоимости
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.
Себестоимость продукции – один из основных показателей эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Причем, если
е = результат / затраты – это прямой показатель эффективности и его нужно максимизировать, то 1/е – обратный показатель, он должен быть минимизирован. Себестоимость – именно обратный показатель эффективности.
Себестоимость продукции как обобщенный показатель имеет следующее значение:
- выражает результаты всей производственной деятельности предприятия, учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
- образует основу цены товара;
- является одним из основных элементов, определяющих величину прибыли и в конечном итоге результат финансовой деятельности предприятия.
Выделяют следующие виды себестоимости:
в зависимости от соотношения затрат:
- индивидуальная – определяется индивидуальными затратами конкретного предприятия;
- среднеотраслевая – определяется средними затратами при производстве данной продукции в отрасли;
2. в зависимости от способов расчета:
- плановая – определяется на основе плановых затрат производства;
- фактическая – отражает действительные затраты на данном предприятии.
Различают себестоимость всей продукции (валовую себестоимость) и себестоимость единицы продукции, которая определяется как отношение всех производственных издержек (TC) к количеству произведенной продукции (Q):
4.4.2 Классификация затрат на выпуск и реализацию продукции
Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении». Согласно этому положению учет затрат ведется по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам.
Экономические элементы – это однородные по своему экономическому содержанию затраты. Эти затраты не зависят от места их возникновения:
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
Затраты на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизационные отчисления.
Прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства (отопление зданий, транспортные работы и т.п.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
В состав «Затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия (фирмы), включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия (фирмы) работников, занятых в основной деятельности.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников. Эти отчисления определяются суммой единого социального налога.
В состав «Амортизация основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
К элементу «Прочие затраты» относятся платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, плата по процентам за банковские кредиты, оплата услуг связи, банков, юридических и аудиторских фирм, сторожевой и пожарной охраны, расходы по маркетингу (изучение рынков сбыта, реклама, участие в выставках и т.п.), затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, командировочные расходы по установленным нормам, расходы по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду и др.
Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребности в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.
Группировка затрат по статьям калькуляции объединяет затраты по признаку места их возникновения и назначения. Ее применяют при составлении калькуляции себестоимости. Калькуляция (постатейный расчет себестоимости) должна в сжатой и наглядной форме показать расход материальных, трудовых ресурсов и денежных средств на весь объем продукции (или выполненных работ) или на единицу каждого вида продукции. Такая группировка затрат содержит как первичные элементы (статьи) (материалы, сырье, топливо и др.), так и комплексные статьи затрат, которые соединяют различные первичные затраты (материалы, амортизация и т.п.). Это позволяет находить себестоимость отдельных работ, облегчает контроль за изменением затрат на определенных участках производства.
Типовая калькуляция включает группировки затрат по следующим статьям:
Сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.
Топливо и энергия на технологические цели;
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
Расходы на подготовку и освоение производства.
Цеховые расходы (общепроизводственные).
Общезаводские расходы (общехозяйственные).
Потери от брака.
Внепроизводственные расходы.
Первые 8 статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы, потери от брака и прочие производственные расходы составляют производственную себестоимость.
Все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.
С учетом особенностей техники, технологии и организации производства в отрасли и на предприятиях в приведенную номенклатуру статей затрат могут вноситься соответствующие дополнения и изменения.
Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы на технологические цели исчисляются исходя из нормы расхода данного вида ресурсов, умноженного на его цену. В затраты на материалы включаются также затраты на транспортировку и перемещение материалов, учитываемые либо простым отнесением на стоимость материалов, либо распределением на все виды доставленных материалов в соответствии их стоимостью.
Основная заработная плата производственных рабочих рассчитывается как сдельная, повременная зарплата, а также в эту статью включаются доплаты по сдельно-премиальным система оплаты труда и премии рабочим повременщикам.
Дополнительная заработная плата включает оплату отпусков, выполнение государственных обязанностей (народные заседатели в суде, вызов в военкомат и др.) и других регламентированных невыходов на работу. Дополнительная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость изделий пропорционально основной.
Отчисления на социальные нужды определяются в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают:
- затраты на амортизацию производственного оборудования, передаточных устройств, внутрицеховых транспортных средств;
- затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств, которые включают стоимость запчастей, зарплату с начислениями ремонтных рабочих и др.;
- затраты на обслуживание оборудования и транспортных средств, содержат зарплаты (с отчислениями) наладчиков, электриков, слесарей и т.п.
- затраты на вспомогательные материалы (смазочные, обтирочные) определяются в долях от затрат на заработную плату обслуживающего персонала;
- прочие затраты оцениваются в долях от суммы предыдущих затрат.
Расходы на подготовку и освоение производства включают затраты на пусконаладочные работы, проведение испытаний оборудования после ремонтов, затраты в период освоения новой и несерийной продукции.
Цеховые расходы включают затраты на амортизацию цеховых помещений, их содержание и эксплуатацию, затраты на управление цехом (заработная плата управленческого персонала, обслуживание технических средств управления и т.д.). Они рассчитываются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Общезаводские расходы вызваны деятельностью предприятия в целом. Они включают затраты на управление производством (затраты на содержание работников аппарата управления, заработную плату с отчислениями на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки), обязательное страхование имущества предприятия, затраты на обеспечение техники безопасности, пожаробезопасности, охрану труда и прочие расходы.
Потери от брака планируются в виде исключений в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в инструкциях.
Прочие производственные расходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
Внепроизводственные расходы – это расходы на тару, транспортировку продукции, рекламу, сбыт.
Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам.
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные расходы.
К прямым относятся расходы непосредственно связанные с изготовлением определенной продукции и относимые на ее отдельные виды в соответствии с нормами (сырье, материалы, топливо, оплата труда).
Косвенные расходы являются общими для нескольких видов продукции, поэтому не могут быть прямо отнесены на определенный вид продукции. Эти затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции не прямо, а косвенно путем распределения по какому-либо показателю (обычно пропорционально заработной плате производственных рабочих). Это затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские.
По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.
Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы, технологические топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих.
К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Это общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.
По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.
К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя разбить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).
Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные).
По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на постоянные и переменные.
Под постоянными затратами понимают такие, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от объема производства. К ним относят оклады сотрудников предприятия (фирмы), амортизацию основных фондов, аренду помещений, топливо на отопление, энергия на освещение.
Переменные затраты – это затраты, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от объема производства и реализации продукции. Сюда входят расходы на приобретение сырья, материалов, топлива и энергии, требуемых для производства продукции, оплата труда производственных рабочих.
Такое деление затрат чисто условное. Практически все расходы в той или иной степени зависят от объема производства.