6. Анализ структуры, динамики и оборачиваемости запасов.

Цель анализа – оценка величины, структуры, динамики и эффективности использования запасов.

Согласно п.2 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Согласно п.4 БПУ 5/01 данное Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство. Вместе с тем, затраты в незавершённом производстве являются частью запасов организации.

Источником данных для анализа запасов является бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (раздел 4 «Запасы»).

Основные задачи анализа:

1. оценка доли запасов в валюте баланса, их динамики и значимости для организации

Отражение в бухгалтерском балансе данных по материально-производствен­ным запасам имеет некоторые особенности. Согласно п.25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

При анализе оценивают долю общей стоимости запасов в валюте баланса, а также их динамику (табл. П.12.1). Существенная доля запасов в валюте баланса обычно характерна для торговых организаций.

В целом, рост доли производственных запасов мо­жет происходить вследствие наращивания производственного потенциала организации, стремления за счёт вложений в производственные запасы защитить денежные средства от обесценивания под воздействием инфляции, а также вследствие нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, при которой значительная часть текущих активов иммо­билизована в запасах, имеющих невысокую ликвидность. На небольшом отрезке времени рост запасом может при­вести к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, но в будущем возможен рост кредиторской задол­женности и ухудшение финансового состояния;

2. оценка структуры и динамики

Расчёты выполняют по данным раздела 4.1 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (приложение 4) по себестоимости запасов без учёта резервов под снижение стоимости. Суммарную величину всех запасов принимают за 100% и оценивают долю и динамику отдельных видов запасов в общей стоимости запасов (табл. П.12.2). Высокие темпы роста или прироста таких статей, как сырьё и материалы, затраты в незавершённом производстве, ГП, товары для перепродажи могут быть проявлением как позитивной тенденции по наращиванию объёмов деятельности, так и негативной по снижению спроса на продукцию, товары, работы и услуги. В этих случаях для обоснованных выводов требуются дополнительные данные;

3. оценка периода оборота

Период оборота запасов рассчитывают как по доходам, так и по расходам. В качестве расходов используют данные граф «выбыло», «себестоимость» раздела 4.1 поясне­ний к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (приложение 4):

• период оборота запасов (табл. П.12.3)

, (4.20)

где  средний остаток запасов;  – себестоимость выбывших запасов.

Экономический смысл показателя: за сколько дней в среднем за отчётный период происходит выбытие запасов в размере их среднего остатка;

• период оборота материалов

, (4.21)

где  средний остаток материалов, – себестоимость выбывших материалов.

Экономический смысл показателя: за сколько дней в среднем за отчётный период происходит выбытие материалов в размере их среднего остатка, т. е. сколько дней они в среднем находятся на складе до списания в производство или до иного выбытия.

Если период оборота существенно превышает длительность производственного цикла, можно предположить, что имеются излишки материалов. С одной стороны, это можно рассматривать в качестве негативного фактора, влекущего дополнительные расходы на хранение, но, с другой стороны, наличие излишков может быть обосновано сезонным характером поставок или дефицитностью материалов;

• период оборота ГП

, (4.22)

где  – средний остаток ГП;  – себестоимость выбывшей продукции.

Экономический смысл показателя: за сколько дней в среднем за отчётный период происходит выбытие ГП в размере её среднего остатка, т. е. сколько дней ГП в среднем хранится на складе до её реализации или до иного выбытия.

Длительный период оборота может быть вызван двумя причинами: длительным периодом производственного цикла или длительным периодом хранения на складе.

Период оборота ГП косвенно характеризует длительность производственного цикла, поэтому, если период оборота материалов существенно превышает период оборота ГП, это является подтверждением наличия излишков материалов;

4. оценка эффективности использования материалов

Основными показателями эффективности использования материалов являются материалоемкость и материалоотдача (табл. П.12.4):

– материалоемкость можно определить по одной из следующих формул

, (4.23)

где в качестве V в зависимости от цели анализа можно использовать выручку, валовую продукцию, полную производственную себестоимость либо себестоимость продаж;

, (4.24)

где МЗ – материальные затраты отчётного периода (источник данных – раздел 6 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах). При этом надо полагать, что показатель МЗ не включает иное выбытие материалов, кроме списания в производство.

Экономический смысл показателя материалоемкости: сколько долей рубля (копеек) материальных затрат содержится в одном рубле продукции;

– материалоотдача

. (4.25)

Экономический смысл показателя: сколько рублей продукции отдаёт каждый рубль материальных затрат.

Руководство заинтересовано в увеличении материалоотдачи и сокращении материалоемкости без снижения качества продукции.