5. Анализ наличия, состояния и движения нематериальных активов.

Цель анализа – оценка величины, структуры, динамики, состояния, движения и эффективности использования нематериальных активов.

Согласно п.3 ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива (НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (т. е. контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В п.4 ПБУ 14/07 определяется состав НМА. К НМА относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

К НМА не относятся: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Источником данных для анализа НМА является бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (раздел 1 «Нематериальные активы»).

Основные задачи анализа:

1. оценка доли НМА в валюте баланса, их динамики и значимости для организации

В бухгалтерском балансе НМА, также как и ОС, отражены по остаточной стоимости. При расчёте оценивают долю НМА в валюте баланса и динамику их изменения (табл. П.8.1). Если доля НМА в валюте баланса превышает 5%, её считают существенной, а если доля этого актива больше, чем доли других активов, её считают наиболее значимой;

2. оценка структуры и динамики

Расчёты выполняют по первоначальной стоимости, чтобы исключить влияние амортизации. В аналитической таблице (табл. П.8.2) первоначальная стоимость НМА принимается за 100% и оценивается доля отдельных видов этого актива в общей первоначальной стоимости. Источником данные являются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (приложение 4, раздел 1.1). При этом в аналитической таблице отражают ту структуру, которая представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах;

3. оценка степени финансового износа

Для этого рассчитывают коэффициенты амортизации (табл. П.8.3). При наличии детальных данных по объектам НМА, рассчитывают коэффициенты амортизации по отдельным или укрупнённым категориям объектов по формуле

. (4.15)

По результатам расчёта коэффициентов амортизации оценивают степень финансового износа;

4. оценка показателей движения активов (табл. П.8.4)

Для этого рассчитывают показатели «коэффициент роста» , «коэффициент прироста» , «коэффициент интенсивности обновления» , «коэффициент обновления» , «коэффициент выбытия» и «срок обновления» (см. раздел 4.1.1). Показатели движения целесообразно рассчитывать как по всем НМА, так и по их отдельным категориям.

5. оценка эффективности использования

Для оценки можно использовать показатели, аналогичные показателям эффективности использования основных средств (см. раздел 4.1.1).