14. Анализ кредиторской задолженности.

Цель анализа – оценка величины, структуры, динамики и длительности погашения КЗ.

КЗ включает в общем случае включает все обязательства, долгосрочные и краткосрочные, отражённые в разделах IV и V бухгалтерского баланса. В «узком» смысле КЗ включает краткосрочные обязательства перед поставщиками и подрядчиками по товарам и услугам, приобретённым, но неоплаченным, перед персоналом по оплате труда, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам, по авансам полученным, перед прочими кредиторами, т. е. обязательства, отраженные по статье «Кредиторская задолженность» раздела V бухгалтерского баланса.

Источником данных для анализа является бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

При проведении анализа КЗ следует уточнить состав исходных данных. Возможны два варианта:

1) использовать данные обо всей КЗ, включая долгосрочную (ДКЗ) и краткосрочную (ККЗ) кредиторскую задолженность;

2) использовать данные только по статьям, формирующим КЗ, отражённую в разделе V бухгалтерского баланса.

Рассмотрим второй вариант анализа КЗ, отражённой в разделе V бухгалтерского баланса.

Основные задачи анализа:

1. оценка доли КЗ в валюте баланса, её динамики и значимости для организации

При анализе оценивают долю КЗ в валюте баланса (табл. П.16.1). Высокая доля КЗ может свидетельствовать о потере платёжеспособности и в перспективе – о потере финансовой неустойчивости. Высокий темп прироста КЗ является негативной тенденцией и непосредственно влияет на динамику финансовой устойчивости;

2. оценка структуры и динамики

Источником данных является раздел 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Считается нормальным, если основная часть КЗ связана с обычными видами деятельности – задолженность перед поставщиками или подрядчиками и по авансам полученным (табл. П.16.2). Незначительная доля задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами говорит о том, что обычно такая задолженность не является просроченной, и не придётся выплачивать налоговые санкции.

Задолженность перед прочими кредиторами может содержать долю по возмещению материального ущерба, сумму штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров и т. п. Эта задолженность связана с производством и реализацией продукции, но приводит к отвлечению средств из основной деятельности. Подробную информацию по такой задолженности можно получить из пояснительной записки;

3. определение доли и динамики кредиторской задолженности, в обеспечение которой выдано имущество

Источником данных является раздел 8 «Обеспечения обязательств» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. В качестве обеспечения могут быть выданы активы (имущество и ценные бумаги) организации. Наличие такой задолженности повышает ответственность руководства организации и снижает риски невозврата (табл. П.16.3);

4. оценка доли и динамики просроченной КЗ

Источником является раздел 5.4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (приложение 4).

При анализе определяют долю просроченной КЗ в общей стоимости КЗ и её динамику (табл. П.16.4). Такую задолженность списывают на прочие доходы, однако это характеризует организацию как ненадёжного делового партнёра, что обычно приводит к нарушению стабильных деловых связей;

5) расчет периода оборота

Для анализа рассчитывают периода оборота всей КЗ и наиболее значимых статей, таких как «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», «Задолженность по авансам полученным» и другими статьями, выявленными при оценке структуры КЗ. Расчёты показателей выполняют по доходам и по расходам (табл. П.16.5). В качестве расходов используют данные граф «выбыло», «погашение» раздела 5.3 поясне­ний к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (приложение 4):

– период оборота всей КЗ

а) по доходам

, (4.32)

где  – средний остаток КЗ;

Экономический смысл показателя: за сколько дней в среднем за отчётный период происходит восполнение среднего остатка КЗ за счёт выручки;

б) по расходам

, (4.33)

где  – выбывшая погашенная КЗ.

Экономический смысл показателя: за сколько дней в среднем за отчётный период происходит полное погашение КЗ в размере её среднего остатка.

Если период оборота превышает 30 дней, он считается длительным и отражает снижение платёжеспособности организации;

– период оборота КЗ поставщикам и подрядчикам

а) по доходам

, (4.34)

где  – средний остаток КЗ поставщикам и подрядчикам;

Экономический смысл показателя: за сколько дней в среднем за отчётный период происходит восполнение среднего остатка КЗ поставщикам и подрядчикам за счёт выручки;

б) по расходам

, (4.35)

где  – выбывшая погашенная КЗ поставщикам и подрядчикам.

Экономический смысл показателя: за сколько дней в среднем за отчётный период происходит полное погашение КЗ поставщикам и подрядчикам в размере её среднего остатка.

Если период оборота КЗ поставщикам и подрядчикам превышает 30 дней, можно сделать предположение, что руководство предприятия использует чужие денежные средства в своих целях, а организация не является надёжным деловым партнёром;

– период оборота КЗ по авансам полученным

а) по доходам

, (4.36)

где  – средний остаток КЗ по авансам полученным;

Экономический смысл показателя: за сколько дней в среднем за отчётный период происходит восполнение среднего остатка КЗ по авансам полученным за счёт выручки;

б) по расходам

, (4.37)

где  – выбывшая погашенная КЗ по авансам полученным.

Экономический смысл показателя: за сколько дней в среднем за отчётный период происходит полное погашение КЗ по авансам полученным в размере её среднего остатка.

Длительный период оборота КЗ по авансам полученным , превышающий 30 дней, как и предыдущие показатели оборачиваемости КЗ, характеризует организацию как надёжного делового партнёра.