43. Учет на забалансовых счетах: объекты и порядок их бухгалтерского учета.

Планом счетов бух. учета наряду с синтетическими балансовыми счетами предусмотрено 11 забалансовых счетов.

Учет операций на забалансовых счетах осуществляют без применения двойной записи (внесистемно). Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств – по кредиту счетов. Проводки на забалансовых счетах типичны и относятся к конкретным хозяйственным операциям.

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС, арендованных организацией на основе договора аренды.

Арендованные объекты ОС приходуют по Д счета 001 в оценке, указанной в договоре. По окончании срока аренды арендованные объекты ОС арендатор возвращает арендодателю и списывает их с забалансового счета по К счета 001.

Лизинговое имущество учитывают на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то получатель отражает его по Д забалансового счета 001 по договорной стоимости. Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, лизингодатель отражает по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Товарно-материальные ценности принимают на ответственное хранение в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация отказывается от оплаты выставленных платежных документов, получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.

Организации, производящие продукцию из давальческого сырья, учитывают полученное сырье и материалы по дебету забалансового счета 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Расходы по переработке давальческого сырья организация-переработчик учитывает по дебету счета 20 с кредита счетов 70, 69 и др. После сдачи заказчику готовой продукции либо не использованного давальческого сырья счет 003 закрывают.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используют предприятия-комиссионеры.

Принятые на комиссию товары учитываются на счете 004. Проданные товары списывают со счета 004 и одновременно отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 76 на сумму задолженности перед комитентом.

На счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» строительные организации учитывают принятое от заказчиков оборудование для монтажа. Приемку оборудования оформляют актом приемки-сдачи оборудования в монтаж, а оборудование продолжает числиться у заказчика на счете 05 «Оборудование к установке».

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности (талоны, билеты, бланки удостоверений, дипломы, квитанционные книжки, различные абонементы, бланки товарно-сопроводительных документов, путевки, незаполненные трудовые книжки, банковские чековые книжки, дисконтные карты и т.п.). Учет в организации по счету 006 ведется в условной оценке. По окончании сроков хранения бланки строгой отчетности уничтожаются и окончательно списываются с забалансового счета 006.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации. В этой ситуации очень важно определить, когда списывать ДЗ. Обычно ДЗ списывают в убыток, когда истекает срок исковой давности. В соответствии с ГК РФ этот срок составляет три года. Однако в настоящее время это требование применяется только к истребованной ДЗ. Налоговые органы признают ДЗ истребованной только в том случае, если кредитор обратился с иском в суд. Независимо от того, списывается ли истребованная ДЗ, в течение последующих пяти лет ее следует отражать за балансом на счете 007.

При списании в убыток истребованной ДЗ по истечении срока исковой давности в бух. учете делают запись: списанная истребованная ДЗ отражается за балансом по дебету 007.

Д 91-2 К 62. В случае погашения указанной задолженности ее списывают с кредита счета 007.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» служит для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, которые переданы другим организациям на консигнацию (форма комиссионной продажи). Полученные обеспечения приходуют по Д счета 008 на основании полученного документа и списывают по мере погашения задолженности или выполнения обязательств согласно договоренности по кредиту счета 008.

Счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» используют для учета и контроля гарантий, выданных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Наиболее распространенными ценными бумагами являются векселя, обусловливающее возникновение условных прав и обязательств организации. На переданные векселя и выданные поручительства по векселю организация дебетует счет 009. При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении срока исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 кредитуют.

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Износ по этим объектам начисляют в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений, при этом дебетуют счет 010.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов ОС, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора. ОС, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, указанной в договорах аренды.