42. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

Организации могут привлекать заемные средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Эти бумаги относятся к долговым и устанавливают отношения займа между эмитентом-должником и инвестором-кредитором. Согласно ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее номинальной стоимости, а также зафиксированного в ней процента. В зависимости от эмитента различают государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В настоящее время облигации могут выпускать акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Владелец облигации имеет право получать по ней доход в виде процентов или дисконта, а эмитент обязуется выплачивать этот оговоренный при выкупе облигации доход. Доход в виде процента устанавливается в процентах к номинальной стоимости облигации. Доход в виде дисконта представляет собой разницу между ценой погашения (продажи) и ценой покупки облигации.

Вексель представляет собой не чем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель), выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ). Отношение сторон по векселю регулируется Федеральным законом № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения, и товарные векселя третьих лиц, переданные по индоссаменту.

Синтетический учет фин. вложений в госуд-ые и корпоративные долговые ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Фин. вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 в сумме факт. затрат на их приобретение и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

К факт. затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

1. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;

2. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3. Вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Например, в случае территориальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку ценных бумаг и т.п.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по Д счета 91 и К счета 58 «Финансовые вложения».

Перечень типовых операций, связанных с фин. вложениями в долговые ценные бумаги:

1) Д 76; К 50,51 - Произведена оплата денежными средствами за долговые ценные бумаги (вексель, облигация) и за услуги, связанные с их приобретением

2) Д 19; К 50,51 - Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением векселя или облигации

3) Д 58-2; К 76 - Долговая ценная бумага (вексель, облигация) принята к учету в составе фин. вложений организации

4) Д 76; К 91-1 - Признан операционный доход по ценной бумаге, полученный в виде %

5) Д 91-2; К 58-2 - Списана сумма превышения покупной стоимости долговой ценной бумаги над номинальной стоимостью

6) Д 58-2; К 91-1 - Доначислена сумма превышения номинальной стоимости долговой ценной бумаги над покупной стоимостью

7) Д 76; К 91-1 - Признана выручка от продажи долговой ценной бумаги

9) Д 91-2; К 58-2 - Списана первоначальная стоимость финансового вложения

10) Д 91-2; К 76 - Признаны расходы, непосредственно связанные с продажей долговой ценной бумаги

11) Д 51; К 76 - Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие от покупателя

12) Д 76; К 51 - Оплачены безналично услуги сторонних организаций