31. Учет операций по договору займа у займодавца.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», займы, предоставленные другим организациям, отражаются в учете в составе финансовых вложений. Поэтому при учете операций по предоставлению займов следует исходить из общего порядка учета финансовых вложений. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам предоставленных займов. На субсчете 3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.

Учет у кредитора не рассматривается, так как он ведется банками и финансовыми организациями с применением специального плана счетов.

Типовые хозяйственные операции, отражаемые заимодавцем при предоставлении займов:

1) Д 58-3 К 50,51,52 – переданы денежные средства заемщику по договору займа

2) Д 58-3 К 01-2 – переданы ОС заемщику по договору займа (наименьш. из двух сумм: оценка по договору займа или остат. стоимость ОС)

3.1) Д 91-2 К 01-2 – признан прочий расход от превышения остат. стоимости ОС над оценкой договора займа

3.2) Д 58-3 К 91-1 – признан прочий доход от превышений оценки договора займа над остат. стоимостью ОС

4) Д 58-3 К 10,41,43 – передано иное имущество заемщику по договору займа (наименьш. из двух сумм: оценка по договору займа или балансовая стоимость переданного имущества)

5.1) Д 91-2 К 10,41,43 – признан прочий расход от превышения балан. стоимости переданного имущества над оценкой договора займа

5.2) Д 58-3 К 91-1 – признан прочий доход от превышения оценки договора займа над балан. стоимостью переданного имущества

6) Д 76 К 91-1 – начислен доход в виде %, подлежащих к получению с заемщика при передаче денег (вещей) взаем

7) Д 91-2 К 68 – начислен НДС по %, подлежащим к получению с заемщика, при передаче вещей взаем

8) Д 51 К 76 – зачислены на расчетный счет %, поступившие от заемщика

9) Д 50,51,52 К 58-3 – получены денежные средства, возвращенные заемщиком по истечении срока действия договора займа

10) Д 07,08,10,41 К 58-3 – оприходовано имущество, возвращенное заемщиком по истечении срока действия договора займа

Несмотря на то, что при передаче вещей по договору займа право собственности переходит к заемщику, в учете заимодавца эти операции не отражаются как продажа имущества (заем не признается реализацией, ст. 39 НК). Однако при передаче вещей взаем могут возникать прочие доходы или расходы, вызванные различиями в оценке одного и того же имущества: балансовой оценке и оценке по договору займа.

Согласно ст. 146, 149 НК, передача вещей и денег взаем не входит в перечень объектов обложения НДС, но это не распространяется на налогообложение процентов за пользование займом в случае передачи взаем вещей. Поэтому если заем предоставляется вещами, сумма начисленных процентов является объектом обложения НДС.

Возврат вещей из займа не является доходом заемщика и не отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

32. Учет операций по договору займа и кредита у заемщика.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – о состоянии долгосрочных.

В настоящее время широко используют два варианта кредитования. В первом случае сумма кредита в полном объеме зачисляется на расчетный счет заемщика. Все оплаты за счет средств кредита осуществляются через этот расчетный счет. Недостатком этого варианта является необходимость оплачивать услуги банка за операции по расчетному счету. Второй вариант свободен от этого недостатка. Он предполагает открытие в банке специального ссудного счета, с которого осуществляется непосредственное перечисление денежных средств в оплату за товары (работы, услуги), минуя расчетный счет заемщика.

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых заемщиком по получению кредита и займа:

1) Д 50,51,52; К 66-1,67-1 – получены заемщиком денежные средства по договору займа или кредита

2) Д 60; К 66-1,67-1 – погашена задолженность перед поставщиками за товары за счет полученного кредита (оплата произведена со ссудного счета в банке без зачисления денежных средств на расчетный счет заемщика)

3) Д 07,08,10,41; К 66-1,67-1 – оприходовано имущество, поступившее от заимодавца по договору займа

4) Д 91-2; К 66-2,67-2 – начислены %, подлежащие уплате заимодавцу при получении денег (вещей) взаем или в кредит

5) Д 19; К 66-2,67-2 – учтен НДС, подлежащий уплате заимодавцу по %, при получении взаем вещей

6) Д 97; К 66-2,67-2 – начислена задолженность по процентам по займам и кредитам, подлежащих к уплате на конец отчетного периода, с отнесением на расходы будущих периодов (сумма начислен. %, приходящаяся на конец отчет. периода)

7) Д 91-2; К 97 – списаны начисленные % на прочие расходы тек. периода

8) Д 60-2; К 66-2,67-2 – начислены % по займам и кредитам, использованным для предварительной оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг)

9) Д 07,08,10,20,23,25,26,29,41,44; К 60-2 – % включены в стоимость принятых к учету товарно-материальных ценностей (работ, услуг)

10) Д 08; К 66-2,67-2 – начислены % по займам и кредитам, использованным на создание амортизируемых инвестиционных активов

11) Д 66-1,67-1; К 07,08,10,41,43,50,51 – возвращены заимодавцу и кредитору деньги и вещи по истечении срока действия договора займа или кредита

12) Д 66-1,67-1; К 91-1 – признан прочий доход при возвращении имущества заимодавцу в случае превышения суммы договора займа над балансовой стоимостью возвращаемых вещей

13) Д 91-2; К 07,08,10,41,43,50,51 – признан прочий расход при возвращении имущества заимодавцу в случае превышения балансовой стоимости возвращаемых вещей над суммой договора займа

14) Д 66-2,67-2; К 51 – перечислены проценты заимодавцу или кредитору

Заемщик является собственником полученных взаем вещей, поэтому он имеет право использовать их по своему усмотрению: отпустить в производство, вложить во внеоборотные активы, продать, ликвидировать и др. По договору займа заемщик возвращает не те вещи, которые были получены взаем, а другие вещи, удовлетворяющие тем же родовым и качественным признакам, что и ранее полученные.