26. Учет операций по выплате дивидендов учредителям

Учет операций по выплате дивидендов ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Расчеты с учредителями (кроме работников организации, являющихся его акционерами) по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет чистой прибыли организации. Расчеты с учредителями, которые одновременно являются работниками организации отражаются на 70 счете. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию.

Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

По объявленным дивидендам начисляются налоги:

• по физическим лицам – НДФЛ (с 2015 года ставка увеличена с 9% до 13%);

• по юридическим лицам – налог на прибыль организаций (с 2015 года по дивидендам ставка 13%).

Основные бух. операции:

1) Д 99, К 84 – сформирована нераспределенная прибыль отчетного года

2) Д 84, К 75-2 – начислены дивиденды согласно решению собрания учредителей (не являющимся работниками);

3) Д 84 К 70 – начислены дивиденды участникам организации, являющимся её работниками;

4) Д 75-2, 70, К 68 – с начисленных сумм дивидендов произведены удержания НДФЛ;

5) Д 75-2, К 68 – удержан налог на прибыль с дивидендов акционеров - юридических лиц;

6) Д 75-2, 70, К 51,50 – выплачены дивиденды денежными средствами

В том случае, когда дивиденды выплачиваются имуществом, в бухгалтерском учете организации должны быть отражены следующие записи по счетам учета:

5) Дебет 75-2, 70 Кредит 90-1, (91-1) – выданы дивиденды. Отражена стоимость имущества, переданного в погашение задолженности по выплате начисленных дивидендов (счет 90 – в части реализации продукции, товаров, работ, услуг; счет 91 – в части реализации объектов основных средств, материально-производственных запасов), включая НДС;

6) Дебет 90-3, 91-2, Кредит 68 – начислен НДС со стоимости имущества, выданного в счет погашения задолженности по выплате дивидендов;

7) Дебет 90-2,91-2 Кредит 01,10,43,41 – списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), выданных в счет выплаты дивидендов;

27. Учет расчетов с покупателями: законодательно-нормативное регулирование и отражение на счетах бухгалтерского учёта.

Основными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договоры купли-продажи и поставки. В статье 454 ГК договор купли-продажи определяется как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а другая сторона (покупатель) обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Договор поставки относится к одному из видов договоров купли-продажи. В соответствии со ст. 596 ГК договор поставки предполагает, что поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности. Поставку от купли-продажи отличает наличие разрыва между моментом заключения договора и его исполнением. Договор поставки, как правило, предполагает длительное взаимодействие сторон, когда передача товара осуществляется не одноразовым действием, а в течение определенного периода (например, года) поэтапно, оговоренными партиями.

Организация-поставщик ведет расчеты с покупателями и заказчиками.

В бухгалтерском учете организации-продавца отражение факта продажи товара предполагает следующие действия:

– определение момента списания с баланса проданных покупателю товаров;

– своевременное и в соответствии с законодательством исчисление сумм акциза, НДС и предъявление их к оплате покупателю;

– отражение факта перехода права собственности к покупателю и возникновение дебиторской задолженности;

– фиксирование факта погашения дебиторской задолженности.

Ключевыми моментами по всем перечисленным пунктам являются моменты списание товара с баланса организации-продавца и постановка его на баланс организации-покупателя. Они связаны с переходом права собственности на продаваемый товар. Право собственности у приобретателя вещи по договору, согласно ст. 223 ГК, возникает с момента ее передачи. Однако стороны договора купли-продажи могут установить другой, отличный от общепринятого, момент перехода права собственности на реализуемый товар — оплата товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте (франко-месте) и др. Организация должна приходовать имущество на баланс с момента получения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности.

Кроме покупателей организация ведет расчеты с заказчиками. Заказчик – это юр. или физ. лицо, обратившееся с заказом к другому лицу – изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). Возникающие при этом отношения регулируются различными договорами, например договором возмездного оказания услуг, договором подряда, договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др. В качестве заказчика могут выступать правительство, гос. органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.

ОТРАЖЕНИЕ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом (дебиторка), а по кредиту — оплата за товар, работы, услуги. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент отгрузки товара.

На счете 62 могут быть открыты 3 субсчета:

субсчет 1 — для отражения расчетов по обычной продаже;

субсчет 2 — для учета полученного аванса;

субсчет 3 — для учета полученных векселей.

1. Учет расчетов с покупателями при продаже.

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки по счету 62 при обычной продаже:

1) Д 62, К 90/1 - Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг)

2) Д 90/3, К 68 - Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам)

3) Д 62, К 91/1 - Отражена выручка от продажи ОС, НМА, материалов

4) Д 91/2, К 68 - Начислен НДС по реализованным активам

5) Д 51, К 62 - Получена оплата от покупателя

2. Учет аванса полученного при расчетах с покупателями:

Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный».

С полученных авансов НДС начисляет к уплате. Далее при передачи покупателю товаров НДС начисляется еще раз, на этот раз с выручки. Начисленная сумма НДС с аванса полученного восстанавливается, и затем делается проводка по зачету аванса.

Проводки по учету авансов полученных:

1) Д 51 К 62-2 - От покупателя поступил аванс на расчетный счет

2) Д 76.НДС с авансов получ. К 68 - Начислен НДС с полученного аванса

3) Д 62-1 К 90/1 - Отражена выручка от реализации товара

4) Д 90/3 К 68 - Начислен НДС по реализованным товарам

5) Д 62-2 К 62-1 - Зачет аванса в счет погашения задолженности

6) Д 68 К 76.НДС с авансов получ. - Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом

3. Учет векселей полученных от покупателя:

Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62.

Проводки по счету 62 при оплате векселем:

1) Д 62 К 90/1 - Отражена выручка от реализации товара

2) Д 62/3 К 62/1 - Учтен полученный от покупателя вексель

3) Д 51 К 62/3 - Полученный вексель погашен

4) Д 62/3 К 90/1 - Отражено превышение номинальной стоимости векселя над стоимостью продажи.