2.2. Проверка правильности отражения в учете расчетов с поставщиками.

Источник информации: Накладные, счета-фактуры, договора, акты, выписка банка, расходные кассовые ордера. Цель процедуры – проверить правильность отражения операций по расчетам с поставщиками на счетах бухгалтерского учета.

На основании исследования установлено, что по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии действующим нормативным законодательством. Учет расчетов ООО «ЛесСнаб» с поставщиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги обобщается и ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведется по каждому поставщику.

Проверка правильности отражения в учете расчетов с поставщиками проведена в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Рабочий документ «Проверка правильности отражения в учете расчетов с поставщиками»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов				Сумма		Откло- нения
		по данным организации		по данным аудитора		по данным организации	по данным аудитора
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Поступили материалы от поставщика	10	60	10	60	181,00	181,00	-
2	НДС по поступившим материалам	19	60	19	60	33,00	33,00	-

Окончание таблицы 3.15

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов				Сумма		Откло- нения
		по данным организации		по данным аудитора		по данным организации	по данным аудитора
		Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8	9
3	Произведена оплата поставщику за материалы	60	51	60	51	214,00	214,00	-

Выводы аудитора:

Проверка отражения операций по расчетам с поставщиками на счетах бухгалтерского учета показала, что расчеты с поставщиками отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в разрезе субсчетов по каждому поставщику. По договору №69ВА от 06.07.2016 поступили материалы от поставщика по цене 214 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 33тыс. руб.). К поступившим ценностям счет-фактура и товарная накладная № 48Т от 06.07.2016. Оплата произведена в полном объеме по счету № 48Т от 06.07.2016.

Порядок учета расчетов с поставщиками и покупателями соответствует российскому законодательству. В процессе аудиторской проверки были обнаружены следующие ошибки:

• ошибки при заполнении договоров поставки (отсутствие печатей);

• отсутствие реквизитов перевозчика в части документов.

Ошибки по анализируемому участку учета были исправлены еще при проведении проверке, величина ошибок значительно ниже уровня существенности и на достоверность бухгалтерской отчетности влияния не оказала, поэтому по данным проводимой в 2017 года аудиторской проверки было составлено положительное аудиторское заключение.

Общество с ограниченной ответственностью

«ЛесСнаб»

Исходящий N 1,

01.05.2017г.

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ

АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

В соответствии с договором о проведении аудита №1 от 01.02.2017 г. нами в период с 05.04.2017 г. по 08.04.2017 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Лицо, осуществлявшее аудит: Фролов Сергей Александрович

Проверяемый экономический субъект: ООО «ЛесСнаб»

Общая информация:

Аудиторская проверка проведена в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015), Постановление м Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», а также внутрифирменными стандартами и инструкциями аудиторской деятельности.

Целью проверки являлось подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2016 год в части учета операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций требованиям действующего законодательства РФ.

Результаты проверки:

Аудит проводился по утвержденной нами программе в соответствии с Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». В результате проведения аудита учета операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками мы пришли к выводу о том, что у предприятия существуют нарушения действующего законодательства, которые оказывают несущественное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности Общества.

Результаты проведенной оценки показали, что планируемый общий уровень существенности составил 560тыс. руб., частный уровень существенности по статье расчеты с поставщиками составляет318,21тыс. руб. Далее нами проведена проверка операций по учету операций по учету расчетов с поставщиками и покупателями.

Аудитор отмечает, что учетная система Общества в основном соответствует конкретным целям внутрихозяйственного контроля, так как обеспечивает адекватное распределение обязанностей.

В целом, следует отметить, что организация операций по учету расчетов с поставщиками в ООО «ЛесСнаб» находится на достаточно высоком уровне, что обеспечивает на таком же уровне внутренний контроль общества.

Выводы и рекомендации:

Исходя из выявленных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета операций по учету расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «ЛесСнаб» необходимо произвести поправки в учете расчетов с поставщиками, чтобы порядок их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности был признан соответствующим действующему законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет операций по учету расчетов с поставщиками и покупателями. При поправке всех выявленных нарушений существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками можно будет признать соответствующим действующему законодательству РФ, регулирующим бухгалтерский учет указанных расчетов.

Аудитор – Фролов Сергей Александрович

Аудиторский отчет получил: Генеральный директор Гусев С.В.

Заключение

Осуществляя свою производственно-хозяйственную деятельность организации и предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с другими предприятиями, организациями и лицами. Следовательно, важное значение приобретает изучение и поиск путей усовершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями.

Одним из важнейших участков бухгалтерского учета является учет расчетных операций. В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в хозяйственные связи и осуществляют расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с учредителями, с работниками. В процессе осуществления хозяйственных операций возникает непрерывное возобновление многообразных расчетов, они могут быть и внешними, и внутренними, а организации могут выступать и в качестве продавцов, и в качестве покупателей. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и поставщиками законодательству Российской Федерации проводится аудиторская проверка. Основными этапами аудиторской проверки являются: подготовка и планирование аудита; сбор аудиторских доказательств; подготовка информации руководству аудируемого субъекта по результатам аудиторской проверки. При планировании аудита расчетов с поставщиками ООО «ЛесСнаб» определены уровень существенности и аудиторские риски, составлены план и программа аудита.

В ходе проведения аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками ООО «ЛесСнаб» дана оценка учетной политике.

Проведенный аудит последовательности применения учетной политики показал следующие результаты: организация имеет приказ по учетной политике; приказ по учетной политике организации переиздается ежегодно; какие-либо изменения и дополнения в приказ по учетной политике не вносились.

Организация относится к субъекту малого предпринимательства и составляет упрощенную форму бухгалтерской отчетности.

На основе полученных данных мы пришли к выводу, что общий уровень существенности составляет 560 тыс. руб. Частный уровень существенности, рассчитанный по статье «расчеты с поставщиками» составляет 318,21тыс. руб. (по статье «кредиторская задолженность»). Составлены план и программа по учету расчетов с поставщиками и покупателями на исследуемом предприятии.

На основе составленной программы проведен аудит расчетов с поставщиками ООО «ЛесСнаб». В ходе сбора аудиторских доказательств для выражения мнения о соответствии порядка учета расчетов ООО «ЛесСнаб» поставщиками установлено, что на предприятии соблюдаются следующие условия:

–своевременное получение точной информации о состоянии расчетов на основании данных бухгалтерского учета и отражение в отчетности;

–своевременное осуществление расчетов с поставщиками;

• ошибки при заполнении договоров поставки (отсутствие печатей);

• отсутствие реквизитов перевозчика в части документов.

Представленная информация по результатам аудиторской проверки является основанием для выражения мнения о достоверности отчетности ООО «ЛесСнаб» в части отражения состояния расчетов с покупателями и поставщиками и соответствия ведения учета законодательству РФ.

Список использованных источников

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016). - http://www.consultant.ru/

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.06.2016). - http://www.consultant.ru/

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете». - http://www.consultant.ru/

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015). - http://www.consultant.ru/

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». - http://www.consultant.ru/

6. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении»). - http://www.consultant.ru/

7. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. N 90н» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности»). - http://www.consultant.ru/

8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». - http://www.consultant.ru/

9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». - http://www.consultant.ru/

10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»). - http://www.consultant.ru/

11. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)». - http://www.consultant.ru/

12. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). - http://www.consultant.ru/

13. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». - http://www.consultant.ru/

14. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». - http://www.consultant.ru/

15. Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». - http://www.consultant.ru.

16. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». - http://www.consultant.ru/

17. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (ред. от 15.04.2014) «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники». - http://www.consultant.ru.

18. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». - http://www.consultant.ru.

19. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». - http://www.consultant.ru.

20. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». - http://www.consultant.ru. – БД Консультант Плюс.

21. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 06.11.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667). - http://www.consultant.ru.

22. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». - http://www.consultant.ru/

23. Абушенкова М. / Про расчеты с поставщиками и подрядчиками // Журнал Главбух. 2014. №2. С. 113.

24. Алексахина В.Г., Хорошавина Н.С., Банк С.В. и др. Инновационные процессы в российской экономике // Москва, 2016. 340 с.

25. Алиева Н.М. Основы организации, принципы и формы безналичных расчетов // Сибирская финансовая школа. 2016. - №2(115). - С.135-140.

26. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник /; Под ред. Ю.А. Бабаева - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузов. учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с.

27. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие /- 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с.

28. Вадимова И.В. Учет авансов поставщикам / И.В. Вадимова // Советник в сфере образования. 2015. № 2. С. 36-41.

29. Васильчук О.И., Савенков Д.Л, Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие - М.: Форум: НИЦ Инфра-М, 2014.

30. Воронина Л.И. Проблемы учета кредиторской задолженности // Вестник Московского государственного лингвистического университета. - 2014. - №6. - С.33-54.

31. Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / О.Б. Вахрушева. - М.: Дашков и К, 2014. - 252 с.

32. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2014. - 672 с.

33. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2015. - 743 с.

34. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для бакалавров. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – 306 с.

35. Желтухина М. А., Нардина С. А. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками // Молодой ученый. — 2015. №11. — С. 837-843.

36. Жителева Е.И. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами / Е.И. Жителева // Современная наука: актуальные проблемы теории и практики. – 2014. – № 5-6. – С. 53-57.

37. Запольских Ю.А. Управление кредиторской задолженностью / Ю.А. Запольских, А.В. Богданова // Экономика и социум. – 2014. - №2-2 (11). – С. 128-

38. Емелин В. Н. Управление кредиторской задолженностью организации / В. Н. Емелин, Е. И. Пивкина // Молодой ученый. — 2014. — №8. — С. 465-467.

39. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: ОМЕГА - Л, 2014. – 614 с.

40. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2014. – 269 с.

41. Кобзев А.А. Назначение учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками / А.А. Кобзев // Таврический научный обозреватель. 2016. № 4 (9). С. 220-222.

42. Плотникова А.Р., Пугина К.А., Чумакова Н.А. Первичный учет расчетов с поставщиками и покупателями. В сборнике: Динамика развития современной науки Международная научно-практическая конференция. 2015. С. 92-95.

43. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник /Г.В. Савицкая – 6-е изд., испр. и доп. – М.ИНФРА-М, 2015. – 400 с.

44. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В.Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 370 с. 33. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. – 12-е изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2013. – 679 с. 

45. Семенихин В.В. Товары и их реализация: отражение в учетной политике /В.В. Семенихин // Аудиторские ведомости. – 2013. - №3. – С. 43-48.

46. Серебрякова Т. Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. 328 с.

47. Филиппова Н.Л. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов / Н.Л. Филиппова // Бухгалтерский учет. – 2011. - №8. – С. 26-30.

48. Фирсова И.В. Актуальные вопросы анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия /И.В. Фирсова, С.А. Орлова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита: сб. науч. тр. Вып. 6. – Курск, 2014. – С. 255-261.

49. Чумакова Н.А. Новое в учетной политике организации. В сборнике: Социально-экономический ежегодник-2010 Сборник научных статей. Краснодар, 2010. С. 146-155.

50. Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2012. — 512 с.

51. Яковлева Л.Я. Развитие методики бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями / Л.Я. Яковлева, Н.С. Мисюкевич // Инновационное развитие экономики. – 2014. - №3 (20). – С. 117-122.

52. Ярушкина Е.А. Налоговый учет. Учебное пособие. - Краснодар, 2012.

53. Ярушкина Е.А. Учет и анализ. Финансовый учет. Учебное пособие. - Краснодар, 2012.