3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и их отражение в отчетности

Для учета расчетов с поставщиками в ООО «ЛесСнаб» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем собирается информация о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности;

• выполненные и принятые работы;

• потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также услуги по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованным поставкам).

По дебету данного счета отражается образовавшаяся кредиторская задолженность, а по кредиту этого счета — погашается данная задолженность. Денежные средства играют большую роль при данных расчетах, поэтому, чтобы наиболее тщательно проконтролировать движение этих средств, в ООО «ЛесСнаб» открыты субсчета:

• «Расчеты по акцептованным расчетным документам»;

• «Расчеты по неотфактурованным поставкам;

• «Расчеты по авансам выданным»,

• «Расчеты по векселям выданным».

Количество субсчетов, их названия ООО «ЛесСнаб» определяет самостоятельно и закрепляет это в учетной политике (Приложение Б).

Синтетический учет по данному счету ведется как по отдельно взятому поставщику, так и по отдельно взятой претензии (недостаче, расхождению). По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» происходит ликвидация долга перед поставщиками, а именно предварительная оплата, авансы за поставляемую продукцию. По кредиту этот счет корреспондирует со счетами учета денежных средств:

‒ 51 «Расчетные счета»

‒ 52 «Валютные счета»

‒ 55 «Специальные счета в банках»

‒ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

‒ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для погашения задолженности перед поставщиками ООО «ЛесСнаб»использует наличные и безналичные формы расчетов, а также неденежные формы расчетов (товарными или финансовыми векселями, по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования).

ООО «ЛесСнаб»самостоятельно выбирает формы расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.

Оплата материалов (продукции, работ, услуг) денежными средствами в соответствии с условиями договора может производиться либо после получения и принятия на учет материалов (работ, услуг)- последующая оплата, либо до поступления материалов (работ, услуг) - предварительная оплата.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в части расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

• по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• по оплаченным в срок расчетным документам;

• по неотфактурованным поставкам;

• по авансам выданным;

• по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• по просроченным оплатой векселям;

• по полученным коммерческим кредитам.

Рассмотрим механизм отражения кредиторской задолженности в учете ООО «ЛесСнаб». В соответствии с условиями договора поставки ООО «ЛесСнаб»в марте 2015 года перечислила с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки высокосортной древесины хвойных пород - ангарской сосны для производства пиломатериала на сумму 85520,0 руб. В начале апреля поставщика были получено и оприходовано сырье на сумму 55740,0 руб., в том числе НДС - 7740,0 руб. Сумма превышения предоплаты над стоимостью полученных материалов была возвращена поставщиком на расчетный счет организации.

В таблице 1.1 приведен порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «ЛесСнаб»данных фактов хозяйственной жизни.

Таблица 1.1 – Бухгалтерские записи ООО «ЛесСнаб» по отражению кредиторской задолженности

Наименование хозяйственной Операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ, учетный регистр
1.Перечислено с расчетного счета ООО «ЛесСнаб» поставщику в счет предстоящей поставки сырья	60-2	51	85520,0	Платежное поручение, выписка банка, журнал ордер №2, ведомость №5
2.Отражена задолженность поставщику за полученное и оприходованное сырье	10-1	60-1	50672,7	Накладная, товарно­- транспортная накладная, приходный ордер, журнал-ордер№6, ведомость №5
3. Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком	19-3	60-1	5067,3	Счет фактура, журнал ордер №6, ведомость №5
4.Произведен зачет предоплаты в сумме задолженности поставщику за фактически полученное и оприходованное сырье	60-1	60-2	55740,0	Накладная, Товарно­- транспортная накладная
5.Предъявлен бюджету к вычету НДС	68	19	5067,3	Бухгалтерская справка
6.Поступила на расчетный счет от поставщика сумма превышения предоплаты над стоимостью фактически полученного сырья	51	60-2	29780,0	Платежное поручение, Выписка банка, ведомость№2, ведомость №5

Основные первичные документы, представленные в таблице 1.1, показаны в приложениях Г, Д, Е.

Далее рассмотрим, как проходит процесс расчетов с использованием векселей (вексельная форма расчетов), которые, как уже было выяснено ранее, являются одной из неденежных форм расчетов. Вексель - это разновидность долгового обязательства, документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Вексель удостоверяет безусловное денежное обязательство. Это означает, что обязательство произвести платеж по векселю не может быть поставлено в зависимость от наступления либо не наступления какого-либо условия.

Рассмотрим ситуацию вексельной формы расчета. ООО «ЛесСнаб» приобрела у поставщика в мае 2015 года материалы на сумму 130800 руб., в том числе НДС - 19800 руб. В связи с отсутствием денежных средств для оплаты материалов организация передала поставщику собственный вексель на сумму 140000 руб. При наступлении срока платежа по векселю указанная в нем сумма была перечислена с расчетного счета поставщику.

В данной ситуации будут составлены бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.2.

Таблица 1.2. – Бухгалтерские записи ООО «ЛесСнаб» по отражению вексельной формы расчётов

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1.Принят к оплате счет поставщика за полученные и оприходованные на склад материалы	10	60-1	111000,00
2.Отражен в учете НДС, предъявленный поставщиком по полученным материалам	19-3	60-1	19800,00
З. Отражено в учете погашение задолженности поставщику за полученные материалы при выдаче ему собственного векселя	60-1	60-3	130800,00
4.Отражена в учете разница между суммой векселя, выданного поставщику и суммой задолженности ему за полученные материалы	91-2	60-3	9200,00
5.Перечислено с расчетного счета поставщику в погашение задолженности по выданному векселю	60-3	51	140000,00
6 Предъявлен бюджету к вычету НДС по полученным и оприходованным материалам	68	19-3	19800,00

Далее рассмотрим случай из практики, когда ООО «ЛесСнаб» требовалось отразить в учете организации прекращение обязательства по оплате приобретенного сырья зачетом встречного требования по оплате проданной поставщику в лице ООО «Диалог»сырья продукции. А именно, 17 сентября 2015 года ООО «ЛесСнаб» по договору поставки приобрела сырье, используемое в основном производстве, стоимостью 742500 руб. (в том числе НДС 113263 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением сырья, организация не несет (табл. 1.3). Приходный ордер показан в Приложении Ж.

Таблица 1.3 – Журнал хозяйственных операций по приобретению сырья у за сентябрь 2015 года

Наименование хозяйственной Операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено приобретение сырья (742500 - 113263)	10	60	629237	Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражен предъявленный поставщиком сырья НДС	19	60	113263	Счет-фактура
Предъявленный НДС принят к вычету	68	19	113263	Счет-фактура
Отражена передача сырья в производство	20	10	629237	Требование-накладная

В этом же месяце сырье было передано в производство. В следующем месяце, октябре 2015 года организация продала данному поставщику сырья собственную продукцию договорной стоимостью 618750 руб. (в том числе НДС 94386 руб.). В этом же месяце стороны заключили соглашение о зачете взаимных требований на сумму 618750 руб. Остаток стоимости сырья перечислен поставщику на расчетный счет. Фактическая себестоимость проданной продукции составила 440466 руб. Затраты на изготовление продукции полностью оплачены в отчетном периоде ее реализации.

Корреспонденция счетов отражена в таблице 1.4.

Таблица 1.4 – Журнал хозяйственных операций по зачету обязательств за октябрь 2015 года

Наименование хозяйственной Операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
А	1	2	3	4
При продаже продукции
Признана выручка от продажи продукции	62	90-1	618750	Накладная на отпуск продукции
Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90-2	43	440466	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС	90-3	68	94386	Счет-фактура

Продолжение таблицы 1.4

Наименование хозяйственной Операции	Дебет		Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
А	1		2	3	4
При заключении соглашения о зачете
Произведен зачет взаимных требований	60	62		618750	Соглашение о зачете, Бухгалтерская справка
При погашении задолженности перед поставщиком сырья
Перечислены денежные средства поставщику сырья (742500 - 618750)	60	51		123750	Выписка банка по расчетному счету

Как можно увидеть, полученное по договору поставки сырье включается ООО «ЛесСнаб» в состав материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, без учета НДС (п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом в учете организации отражается кредиторская задолженность перед поставщиком сырья.

Фактическая себестоимость сырья включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве материальных затрат (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Указанные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, т.е. на дату отпуска сырья в производство (п. п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

На дату передачи продукции поставщику сырья в лице ООО «Диалог», ООО «ЛесСнаб» признает выручку от ее продажи в составе доходов от обычных видов деятельности в размере дебиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости продукции (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость проданной продукции формирует себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19 ПБУ 10/99).

На дату проведения зачета обязательство перед поставщиком сырья уменьшается, а его задолженность по оплате проданной организацией продукции погашается. Соответственно, на дату перечисления организацией остатка денежных средств в счет оплаты сырья обязательство перед поставщиком полностью погашается. Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Что касается налога на добавленную стоимость (далее НДС), то НДС, предъявленный поставщиком сырья, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что сырье принято к учету и предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Реализация продукции на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Налоговая база в данном случае определяется на дату отгрузки продукции поставщику сырья исходя из стоимости продукции, установленной договором, без учета НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).Организация обязана предъявить к уплате контрагенту соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки продукции (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).Рассуждая о признании выручки, отметим, что прямые расходы, связанные с изготовлением реализованной продукции, равны ее фактической себестоимости в бухгалтерском учете. При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). В рассматриваемой ситуации выручка признается на дату проведения зачета.

Расходы на изготовление продукции учитываются для целей налогообложения по мере осуществления данных расходов при условии их фактической оплаты с учетом особенностей, установленных п. 3 ст. 273 НК РФ. В данном случае все расходы, связанные с производством продукции, оплачены в том же отчетном периоде, в котором реализована продукция.

Далее покажем в таблице 1.5, как отражается в учете ООО «ЛесСнаб» выдача аванса. После того как поступят товары, под которые был выдан аванс, они приходуются как обычно. Если поставщик не принимает никаких действий для взыскания долга в течении трех лет, организация имеет право списать кредиторскую задолженность. Кредиторская задолженность является доходом организации.

Таблица 1.5 – Отражение в бухгалтерском учете ООО «ЛесСнаб»аванса выданного

Наименование хозяйственной Операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Выдан аванс с расчетного счета поставщику	60/авансы выданные	51	Выписка банка по расчетному счету
Оприходованы товары в счет аванса	41	60	Счет-фактура
Оприходованы товары в счет аванса	60	60/авансы выданные	Счет-фактура
Учтен аванс, ранее выданный поставщику	60	60/авансы выданные	Отгрузочные документы поставщика
Выявлено несоответствие фактически поступивших ценностей с сопроводительными документами	76	60/авансы выданные	Акт о приемке товаров
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности	60	91	Бухгалтерская справка, Акт инвентаризации

Далее рассмотрим реальный случай из практики предприятия, который отражает поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками (табл. 1.6)

Таблица 1.6 - Журнал хозяйственных операций по поступление материалов от подотчетных лиц по схеме, использующей счет расчетов с поставщиками

Наименование хозяйственной Операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, тыс. руб.	Первичный документ
Отражается выдача денежных средств из кассы организации подотчетному лицу	71	50.01	1840,00	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)
Отражается поступление материалов от поставщика ООО «ЛесЭксперт» на склад ООО «ЛесСнаб» на основании первичных документов, приложенных к авансовому отчету. Субсчет счета 10 определяется видом поступаемых материалов	10	60.01	281,00	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
Отражается сумма НДС, относящегося к полученным материалам	19.3	60.01	281,00	Счет фактура Книга покупок Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
Относится сумма НДС к возмещению из бюджета. Проводка делается при наличии счета фактуры поставщика	68.2	19.3	1559,00	Бухгалтерская справка-расчет Авансовый отчет
Отражается оплата поставщику подотчетным лицом за полученные материалы	60.01	71	1840,00	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Приходный ордер (ТМФ № М-4)

Как видно из данных таблицы 1.6, согласно договору поставки №326-Л от 14.11.2015 г. (Приложение З), стоимость товара составляет 1840тыс. руб. (в том числе НДС 281 тыс. руб.). Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся с учетом вышесказанного в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

НДС, предъявленный поставщиком при передаче товара, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Стоимость товара, полученного по договору поставки, в налоговом учете формируется с учетом требований ст. 320 НК РФ исходя из суммы расходов, связанных с приобретением этого товара. В рассматриваемой ситуации она складывается из суммы, уплаченной поставщику. Стоимость приобретенного товара учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации этого товара (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, были рассмотрены основные операции по учету расчетов с поставщиками в ООО «ЛесСнаб». Подводя итоги, отметим, что рационально организованная система бухгалтерского учета расчетов с поставщиками позволяет обеспечить:

1. своевременное и правильное документирование операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

2. контроль за правильными и своевременными расчетами с поставщиками;

3. контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками;

4. своевременная сверка расчетов с кредиторами для исключения образования просроченной задолженности.

В целом порядок документального оформления и бухгалтерского учета соответствует законодательно-нормативным документам, но более детальное изучение документального оформления и порядка отражения записей бухгалтерского учета будет осуществлено в ходе дальнейшего исследования в рамках выборочной проверки.

2. Экономический анализ расчетов с поставщиками в ООО «ЛесСнаб»

2.1 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предприятия по расчетам с поставщиками

Полное наименование объекта исследования – Общество с ограниченной ответственностью «ЛесСнаб». Место нахождения Общества: 660073, Россия, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Устиновича, д. 12А, офис 1.

Основным видом деятельности является оптовая торговля лесоматериалами.

Общество с ограниченной ответственностью «ЛесСнаб» создано 22 апреля 2013 года гражданами Российской Федерации в качестве коммерческой организации с целью извлечения прибыли, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14 – ФЗ от 08.02.98г. Общество является юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется настоящим Уставом (Приложение Н) и действующим законодательством Российской Федерации. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный счет в рублях, печать и другие реквизиты. Функциональные обязанности каждой группы работников распределены достаточно четко, чтобы система функционирования предприятия могла действовать слаженно.

Организационная структура ООО «ЛесСнаб» представлена на рисунке 2.1.

Главным органом управления фирмы является собрание учредителей. Оно назначает на должность директора фирмы, который является официальным главным представителем интересов фирмы и уполномоченным принимать финансово-хозяйственные решения различной сложности. Директор нанимает на работу персонал, заключает договора, несет ответственность за совершаемые сделки.

Генеральный

директор

Кладовщик

Менеджер по

продажам

Коммерческий директор

Главный

бухгалтер

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «ЛесСнаб»

В обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, формирование отчетов для налоговой инспекции, начисление налогов, а также осуществляет учёт заработной платы работникам, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и внебюджетными фондами.

Менеджер осуществляет работу с клиентами, стимулирование сбыта услуг. Оформление документов и контроль за соблюдением условий договоров.

Отдел сбыта ведет расчёты с покупателями и заказчиками по оплате и расчёты по претензиям, занимается составлением журналов-ордеров и сверкой оборотов.

Задачами отдела сбыта являются: формирование ассортимента товаров; поиск покупателей и заказчиков; управление торговыми агентами; прием заказов на поставку товаров; организация доставки.

Кладовщик занимается приемкой по количеству и качеству   поступивших товаров, готовит данные для оприходования и составления актов приемки. Компания «ЛесСнаб» находится на общей системе налогообложения. Предприятие выплачивает следующие налоги:

- НДС – налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество (ставки варьируются в пределах 2,2%);

- налог на прибыль – 20%.

Далее проведем оценку экономической эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО «ЛесСнаб» с помощью показателей производственной и финансовой эффективности (Приложение Т таблица Т 2.1).

Результаты проведенных расчетов, представленные в приложении Т таблице Т 2.1, показывают, что на протяжении всего анализируемого периода результат предпринимательской деятельности улучшился уменьшался разнонаправлено. Это наглядно показывает выручка от реализации, которая в 2015г. по сравнению с 2014г. выросла на 19577 руб., но в 2016г. по сравнению с 2015г. она сократилась на 19862 руб.Тенденция ухудшения основного результата хозяйственной деятельности в 2016 г. сопровождалась ростом интенсивности увеличения эффективности использования в среднем всех ресурсов предприятия, задействованных им в процессе основного вида деятельности. Данный вывод подтверждается значением комплексного показателя эффективности хозяйствования, который в 2015г. составил 131,11%, а в 2016г - 86%.

В качестве положительного момента, который был присущ хозяйственной деятельности объекта исследования в 2015г., следует отметить увеличение производительности труда - на 3915,40 тыс. руб.

В отчетном 2016г. ситуация ухудшилась, так как произошло снижение эффективности хозяйствования, а именно на 14% (100%-86%)., что было предопределено сокращением экономической отдачи всех видов хозяйственных ресурсов кроме товарных запасов. Причем наибольшее снижение оказала фондоотдача, в 2016г. по сравнению с 2015г. она уменьшилась на 8,74 руб. или на 25,96%, в следствии чего, согласно данным таблицы 2.2, в целом за год организация недополучила доход от основной деятельности на сумму 16413,72 тыс. руб., а также относительный перерасход в сумме 487,67 тыс. руб.

Таблица 2.2 - Расчет экономических последствий изменений в эффективности использования хозяйственных ресурсов ООО «ЛесСнаб» за 2015-2016 гг.

Наименование Показателя	Влияние на выручку		Относительный перерасход / относительная экономия ресурсов
	Расчеты	Суммы тыс.руб.		Расчеты	Сумма тыс.руб.
1 Замедление скорости обращения товаров	∆СТЗ*1 1,4*3743,52	5240,93		ТЗ1-ТЗ0*IТО, 3743,52-4932,42*(46816/60678)	-62,08
2 Увеличение производительности труда одного работающего	∆ПТ*Ч1 -2772,4*5	-13862		Ч1-Ч0*IРХД 5-5*(46816/60678)	1,14
3 Увеличение нагрузки на 1м2  площади	∆НПЛ×S1 -138,52*100	-2401,01		S 1 – S 0*IТО 100-100*(46816/60678)	22,84
4 Увеличение фондоотдачи	∆Ф*ОФ1	-16413,72		ОФ1- ОФ0 * Iто	487,67

Вторым видом негативного момента стали трудовые ресурсы. Производительность труда сократилась на 2772,40 тыс.руб., что, согласно таблице 2.2, спровоцировало упущенные экономические выгоды организации в целом за год на 13862тыс.руб., а относительный расход трудовых ресурсов составил 1 человек. Товарные запасы, которые так же являлись существенным элементом признанного потенциала организации в 2016г. в отличии от 2015г. использовались эффективно, так как скорость обращения запасов увеличилась на 1.4 оборота, что в относительном выражении составило 15,64%.За счет увеличения оборачиваемости товарных запасов в 2016 году по сравнению с 2015 годом выручка возросла на 5240,93 тыс.руб., а относительная экономия товарных запасов составила 62,08 тыс.руб.

Таким образом, в следствии снижения эффективности использования ресурсов предприятия 2016г. по сравнению с 2015г. оно имело более существенные экономические потери, что создало негативные тенденции предпосылки для динамики финансовых результатов деятельности (приложение Т таблица Т 2.3).

Аналитические данные представленные в приложении Т таблицы Т 2.3 показывают, что за анализируемый период деятельности ООО «ЛесСнаб» его функционирование завершилось положительным конечным финансовым результатом. В 2015 году по сравнению с 2014 годом сумма чистой прибыли увеличилась на 853 тыс. руб. (95,63%) и составила 1745 тыс. руб. В отчетном 2016 году объем чистой прибыли увеличился на 20 тыс. руб. (1,15%) по сравнению с прошлым годом.

В отчетном году наблюдается положительная тенденция улучшения конечных финансовых результатов деятельности ООО «ЛесСнаб». Однако некоторые показатели деятельности в 2016 году ухудшились. В 2016 году выручка от продаж уменьшилась на 13862 тыс. руб. или 12,85%.

В аналитической таблице 2.3 наблюдается уменьшение валовой прибыли в отчетном 2016 году по сравнению с прошлым на 8451 тыс. руб., что составило в процентом отношении 51,15%. Однако при уменьшении выручки от продаж удалось оптимизировать расходы на продажу в отчетном году – уменьшение расходов на продажу произошло на 58,84%. В анализируемом периоде наблюдается увеличение рентабельности продаж по чистой прибыли: в 2015 году по отношению к 2014 году рост составил 0,71%; в отчетном году – на 0,89%. Данное увеличение рентабельности продаж по чистой прибыли свидетельствует о увеличении конкурентоспособности продукции ООО «ЛесСнаб» и росте спроса на нее.

В условиях роста прибыли до налогообложения за 2014-2016 гг. произошло закономерное увеличение суммы налоговых платежей в бюджет. В 2015 году сумма налоговых платежей в бюджет увеличилась на 95,96%, в отчетном на 1,14%, при росте прибыли до налогообложения на 95,7% и 1,15% соответственно. Расчеты, представленный в таблице 2.4 показали, что за анализируемые года динамика общей стоимости привлекаемых финансовых ресурсов была равнонаправленной. В частности, за 2015г. общая сумма финансовых ресурсов уменьшилась на 1947 тыс. руб. или на 14,22%, а за 2016г. данный показатель увеличился на 11232 тыс. руб. или на 95,65%, что в целом характеризует собой рост финансового потенциала организации.

Расчеты, представленный в приложении Т таблице Т 2.4 показали, что за анализируемые года динамика общей стоимости привлекаемых финансовых ресурсов была равнонаправленной.

Вместе с тем структура данного изменения в 2016 г. ухудшалась: если в 2015г. вышеуказанное изменение финансовых ресурсов было обусловлено сокращением стоимости привлекаемых заемных источников на 3692 тыс. руб. или на 28,87%, то в 2016г. вклад данных источников финансовых результатов в изменении общей суммы был противоположным, в частности рост капитала преимущественно был предопределен увеличением краткосрочных заемных средств на 9467 тыс. руб., в то время как собственные финансовые ресурсы увеличились на1765 тыс. руб. Негативным следствием данных изменений стало сокращение долевого участия средств за 2016г. с 22,54% до 19,20%. Негативно то, что значение этого показателя не достигло своего нормативного значение (50%). Еще одним негативным изменением, в составе источников формирования финансовых ресурсов предприятия, является сложившееся в 2016 г. уменьшение долевого участия в заемном капитале его бесплатного источника - кредиторской задолженности. Значение данного показателя увеличилось на 15,95% в 2015г., после чего снизалось на незначительную величину на 3,34% - в 2016г.

Оборотные активы вносили положительный вклад в увеличение стоимости имущества предприятия в отчетном году: их прирост составил 11232 тыс. руб., но в 2015 году мы наблюдаем уменьшение стоимости на 1947 тыс.руб. Положительным показателем, повлиявшим на увеличение стоимости оборотных активов, стало ежегодное увеличение запасов организации: в 2015 году по сравнению с 2014 году их увеличение составило 396 тыс.руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 году - 2388 тыс. руб.

Таким образом изменения, произошедшие в структуре баланса предприятия, создали негативные предпосылки для динамики показателей финансовой устойчивости и ликвидности предприятия. Подтверждению этому служат показатели из таблицы 2.5.Как следует из аналитических сведений таблицы 2.5, финансовая устойчивость организации по состоянию на конец 2016 г. оказалась недостаточно высокой.

Таблица 2.5 - Анализ финансовой устойчивости и ликвидности ООО «ЛесСнаб» за 2014-2016 гг.

Наименование показателя	На конец 2014 г.	На конец 2015г.	На конец 2016г.	Абсолютное отклонение		Темп роста, %
				За 2015 год	За 2016 год	За 2015 год	За 2016 год
А	1	2	3	4 (3-1)	5 (3-2)	6 (3:1×100)	7 (3:2×100)
1 Коэффициент финансовой автономии	0,07	0,23	0,19	0,12	-0,04	271,43	82,61
2 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,07	0,23	0,19	0,12	-0,04	271,43	82,61
3 Коэффициент вложений в торгово-производственный потенциал	0,50	0,61	0,42	-0,07	-0,19	85,71	68,85
4 Коэффициент текущей ликвидности	1,07	1,29	1,24	0,17	-0,05	115,89	96,12

В частности, по состоянию на 31.12.2016 г. мы видим, что деловое участие собственных средств в формировании имущества организации оказалась недостаточно высоким - 19 %, что в свою очередь не соответствует норме - 0.5. Коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами имеет минимально необходимое значение - 0,19 оборота. Кроме этого на конец 2016 г. 42 % от имеющихся финансовых ресурсов было вложено в торгово - производственный потенциал, что характеризует низкую степень обеспеченности предприятия основными видами хозяйственных ресурсов - основных средств, нематериальных активов и запасов.

К концу анализируемого периода деятельности предприятия, каждый рубль, имеющихся краткосрочных долгов перед кредиторами обеспечивался 1,24 руб. источниками платежных средств, что не соответствует требуемому диапазону данного показателя (1,5 - 2,0). Таким образом финансовое состояние на отчетную дату является не устойчивым.

Таблица 2.6 - Анализ динамики деловой активности ООО «ЛесСнаб» за 2014-2016гг.

	Наименование показателя		2014 год		2015 год		2016 год		Абсолютное отклонение				Темп роста, %
	А		1		2		3		4 (2-1)		5(3-2)			6(2:1×100)		7(3:2×100)
	1 Выручка от реализации, тыс. руб.		41101		60678		46816		19577		-13862			147,63		77,15
	2 Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.		892		1745		1765		853		20			195,63		101,15
	3 Среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.		6845		12716,50		17359		5871.50		4642.50			185.78		136.51
	4 Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.		6845		12716,50		17359		5871,50		4642,50			185,78		136,51
	5 Скорость обращения активов, обор. (стр.1:стр.3)		6,00		4,77		2,70		-1,23		-2,07			79,5		56,60
	6 Время обращения оборотных активов, дн. (стр.4 ×360:стр.1)		59,95		75,45		133,49		15,5		58,04			125,85		176,92
7 Рентабельности активов, % (стр.2:стр.3 ×100)		13,03		13,72		10,17		0,69		-3,55		x			x

Как следует из аналитической информации таблицы 2.6, анализируемому периоду деятельности было характерно снижение деловой активности предприятия. В первую очередь, это выражено в увеличении суммы чистой прибыли на 95,63% в 2015г. и на 1,15% в 2016г., которая сопровождалась менее значительным увеличением выручки на 47,63% в 2015 году и снижением выручки в 2016 году на 28,85%, но опережающим ростом стоимости активов. Данный показатель растет в 2015 году на 85,78%, а в 2016 году - на 36,51%. Это не соответствует “золотому” правилу экономики.

Фактором, который отражает снижение деловой активности, является произошедшее замедление оборачиваемости имущества на 1,23 оборота в 2015год и на 2,07 оборота в 2016 году. Одной из причин, которая нас привела к данному замедлению, стало снижение эффективности использования оборотной части имущества на 15 дней в 2015 году и на 58 дней в 2016 году. По этой причине у предприятия сложился относительный перерасход финансовых ресурсов в сумме 2612,52 тыс. руб. в 2015 году и на 7547,78 тыс. руб. в 2016 году. В связи со сложившейся ситуацией, последствием всех негативных моментов за анализируемый период времени, стало снижение рентабельности активов с 13,03% по 10,17%.

Финансовое положение предприятия на отчетную дату недостаточно устойчиво. Оно характеризуется относительным дефицитом собственных средств, но при этом размещение финансовых ресурсов сохраняет свою рациональность и предприятие имеет достаточно средств для погашения краткосрочных долгов. Деловая активность предприятия снизилась под воздействием замедления оборачиваемости активов, которое произошло в том числе по причине замедления скорости обращения товарных запасов. Это вызвало снижение выручки от реализации.