ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Иркутский государственный университет путей сообщения»
Красноярский институт железнодорожного транспорта
- филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования
«Иркутский государственный университет путей сообщения»
Факультет «Экономика и управление»
Кафедра «Экономика»
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Выпускная квалификационная работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ДР.531122.38.03.01.ПЗ
Выполнил: студент группы Э.3-13-2
_____________ С.А.Фролов (подпись) «__»_______ 2017 |
Принял: к.э.н., доцент
_____________Т.А.Цыркунова (подпись) «___» ____________2017
|
Красноярск 2017
СОДЕРЖАНИЕ
Введение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.1 Обзорная проверка финансовой отчетности ООО «ЛесСнаб» |
|
3.2 Планирование и порядок проведения аудита расчетов с поставщиками |
|
3.3 Оформление результатов аудита в ООО «ЛесСнаб» |
|
Заключение |
|
Список использованной литературы |
|
Приложения
|
|
Введение
Деятельность любой организации немыслима без расчетов с поставщиками и подрядчиками. Они являются одним из наиболее распространенных видов расчетов. Правильное отражение в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, и по кредиторской задолженности данной группе контрагентов, а также периоды оборачиваемости задолженности влияют на оценку финансового состояния организации. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками должен обеспечить контроль возникновения кредиторской задолженности в процессе расчетов за поставленные товары, работы и услуги, фиксирование сроков и фактов погашения, а также реальной оценки этой задолженности и полноты оплаты счетов контрагентов. Кроме того, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками непосредственно влияет на уровень налогообложения предприятия в части Налога на добавленную стоимость. Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью формирования достоверной информации об их состоянии, что необходимо для обеспечения бесперебойной хозяйственной деятельности организации. Особенно это важно в условиях нестабильной экономической и политической обстановки в нашей стране.
Целью данной работы является изучение и оценка действующей практики учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации, определение направлений ее совершенствования. Для достижения данной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть формы и нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
описать особенности документального оформления операций и изложить методику аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
проанализировать существующие расчеты с поставщиками;
провести внешний аудита данного участка;
обработать результаты проведенного аудита.
Объектом исследования в данной работе является ООО «ЛесСнаб». В соответствии с Уставом и действующим законодательством, данная организация осуществляет лесозаготовительную деятельность.
Предметом исследования в данной работе является действующая практика учета и показатели состояния расчетов с поставщиками в данной организации.
Теоретической и методологической базой исследования стали учебные пособия и научные монографии по бухгалтерскому учету и аудиту, комплексному экономическому анализу деятельности коммерческой организации. Информационную основу исследования составила бухгалтерская отчетность предприятия, а именно форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2014-2016 гг., оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2014-2016 гг.
В процессе исследования применялись следующие методы исследования: обобщение, графический, табличный, классификации экономического анализа, а также приемы общего и факторного анализа.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в возможности использования результатов исследования в деятельности ООО «ЛесСнаб» для управления кредиторской задолженностью как метода улучшения финансового состояния предприятия.
Работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Выпускная квалификационная работа содержит 37 таблиц, 9 рисунков, 22 приложений, 80 страниц основного текста.
1. Учет расчетов с поставщиками в ООО «ЛесСнаб»
Формы и нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основные документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, рассматриваются в разрезе уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и представлены на рисунке 1.1.
Первый
(законодательный)
Прямое или косвенное регулирование постановки учета в организации
Гражданский кодекс РФ;
Налоговый кодекс РФ;
ФЗ «О бухгалтерском учете №402»
Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34 от 29.07.98г.; ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте (ПБУ 3/2006); ПБУ «Учет МПЗ»; ПБУ «Доходы организации» и ПБУ «Расходы организации»
Второй
Обобщаются принципы и базовые правила учета, излагаются основные понятия, а также бухг. приемы
Методические указания «О порядке формирования бухг. отчетности организации»; Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; «О порядке отражения в бухг. учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организации за поставку товара, выполненные работы и оказанные услуги»; План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению плана счетов №94н
Третий
Раскрытие норм ПБУ
Формирование учетной политики организации в методическом, техническом и организационном
Четвертый
Устав организации; Учетная политика организации; Иные организационно-распорядительные документы, разрабатываемые самой организацией
Рис. 1.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками [35]
Анализируя указанную систему, отметим, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими предприятиями и организациями, выставленным претензиям и т. д. В Гражданском кодексе РФ существует понятие обязательства (ст. 307) как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности [1].
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами [3]. Это касается расчетов и с поставщиками и подрядчиками. В статье 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» сказано, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни. А также в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» приведены основные требования к первичным учетным документам и регистрам, которые представлены в Приложении А.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и (или) на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [22]. На практике, обычно, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками, с которыми организация работает постоянно, а через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» совершает разовые сделки.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками может осуществляться как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Согласно пункту 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли [11]. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. Также в пункте 11 ПБУ 3/2006 сказано, что в бухгалтерском учёте отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учёту. Рассмотрим на практическом примере как учесть задолженность перед поставщиком, если цена договора выражена в иностранной валюте.
Пример: ООО «ЛесСнаб» покупает 27 тонн целлюлозы из лиственных пород, цена которых согласно договора, составляет 500 долларов США за тонну (в том числе НДС — 2059 долларов США). Оприходовать и оплатить целлюлозу ООО «ЛесСнаб» должно в рублях. Курс доллара США составил: на дату оприходования целлюлозы — 56,2376 руб./USD; на дату оплаты целлюлозы — 72,8827 руб./USD.
Решение:
1) Дебет 10 Кредит 60 — 643414 руб. ((13500 USD — 2159 USD) х 56,2376 руб./USD) — оприходована поступившая целлюлоза;
2) Дебет 19 Кредит 60 — 115793 руб. (2159 USD х 56,2376 руб./USD) — учтен НДС по оприходованной целлюлозе;
3) Дебет 68 Кредит 19 — 115793 руб. (2159 USD х 56,2376 руб./USD) — зачтен НДС по оприходованной целлюлозе;
4) Дебет 60 Кредит 51 — 983916 руб. (13500 USD х 72,8827 руб./USD) — целлюлоза оплачена поставщику;
5) Дебет 91-2 Кредит 60 — 224709 руб. ((72,8827 руб./USD — 56,2376 руб./USD) х 13500 USD) —увеличена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей (отражена отрицательная курсовая разница).
Если курс валюты на дату оплаты целлюлозы был бы ниже, чем на день их оприходования, то необходимо было бы отразить положительную курсовую разницу: Дебет 60 Кредит 91–1 — 224709 руб.
Отрицательные или положительные курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если расплачиваются авансом, то курсовые разницы не возникают (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Возвращаясь к анализу нормативно-правовых актов, продолжим исследовать Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 9.06.2001 г. № 44н с последними изменениями и дополнениями от 25.11.2010 г. № 132н) (далее ПБУ 5/01). Напрямую ПБУ 5/01 не регулирует учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Но там сказано, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, т. е. в фактическую себестоимость помимо различных расходов включаются и суммы, которые уплачиваем поставщику при расчетах (п. 6 ПБУ 5/01): Дебет 10, 11, 41 и т. д. Кт 60.
В свою очередь в соответствии с Методическими указаниями «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация расчетов с поставщиками, кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Данный счет проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности [16].
Далее отметим, что в настоящее время выделяют наличную и безналичную форму расчетов с поставщиками и подрядчиками. В качестве основных нормативных документов, регламентирующих осуществление наличных расчетов, выступают следующие:
1.Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [19].
2.Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» [20].
Погашение возникшей у предприятия дебиторской и кредиторской задолженности может быть осуществлено получением или выдачей из кассы наличных денежных средств, однако, Указанием ЦБ РФ №1843-У установлен лимит по расчетам между юридическими лицами по одной сделке равный 100тыс.руб.
Наряду с наличной формой расчетов с поставщиками и подрядчиками, наибольшее распространение имеет безналичная форма, которая представляет собой расчеты путем записей на счетах участников расчетов.
Безналичные расчеты осуществляются через банк и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета организаций, принимающих участие в расчетах. Участниками расчетов определяется форма безналичных расчетов, под которой понимаются способы и порядок исполнения денежного обязательства с использованием денежных средств на банковском счете должника [17].
В соответствии со ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ, а также Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 №383-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 №24667) выделяют следующие формы ведения безналичных расчетов:
расчеты платежными поручениями:
расчеты по аккредитиву;
расчеты инкассовыми поручениями;
расчеты чеками;
расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
расчеты в форме перевода электронных денежных средств [17].
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотъемлемой составляющей учетной системы любой компании. Кругооборот взаимных расчетов требует полноты и достоверности отражения информации, от чего зависит правильность принятия управленческого решения. Одной из основных проблем контроля данного вида расчетов является неверное заполнение первичной документации, а также ошибки в отражении операций бухгалтерского учета, в связи с динамично изменяющимся законодательством.
Последствием подобных ошибок могут выступать штрафные санкции в отношении компании. Для минимизации негативных ситуаций следует уделять особое внимание квалификации работников, а также внедрять системы бухгалтерского учета для упрощения отслеживания изменений в законодательстве. Учет расчетов с контрагентами является одним из основных этапов бухгалтерской работы, ввиду того, что именно на нем формируется основная часть доходов и денежных поступлений компании. На основании вышесказанного, можно отметить, что грамотная организация расчетов с контрагентами, оказывает значительное влияние на финансовые результаты.
Таким образом, были рассмотрены формы и основные нормативно-правовые документы, которые регулируют учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. По результатам можно сделать вывод, что необходимо опираться на данные нормативно-правовые документы, а также отслеживать изменения, происходящие в них, чтобы у организации не возникли различные нарушения, которые в дальнейшем могут грозить штрафными санкциями.