2.3. Организация учета формирования и использования прибыли в ооо «Башпласт»

Согласно Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», в ООО «Башпласт» приложением к Учетной политике утвержден Рабочий план счетов.

Информация по прибыли формируется предприятием на основании следующих счетов, утвержденных рабочим планом счетов:

− 90 «Продажи»,

− 91 «Прочие доходы и расходы»,

− 99 «Прибыли и убытки»;

- 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, непосредственно связанных с производством и продажей кабельного пластиката ООО «Башпласт», а также для определения финансового результата по ним, в том числе прибыли.

К счету 90 «Продажи» в ООО «Башпласт» открыты субсчета:

• 90.01 «Выручка от продаж» - для учета выручки;

• 90.02 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости проданного пластиката, товаров и оказанных услуг;

• 90.03 «Налог на добаленную стоимость» - для учета налога на добавленную стоимость;

• 90.07«Расходы на продажу» - для учета расходов, связанных с продажей продукции, товаров и оказанных услуг;

• 90.08«Управленческие расходы» - для учета общехозяйственных расходов;

• 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» – для определения финансового результата.

По окончании отчетного месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итога дебетовых оборотов по субсчетам 90.02, 90.03, 90.07, 90.08, с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.01. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительными оборотами отчетного месяца по дебету счета 90.09 и кредиту счета 99.01 «Прибыли и убытки» – при получении прибыли, при получении убытка – наоборот.

Таким образом, по окончании отчетного месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо не будет. В течение отчетного года все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90.01 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются сальдо на счет 90.09, то есть субсчета 90.02, 90.03, 90.07, 90.08 закрываются записями в дебет счета 90.09.Сумма с субсчета 90.01 списывается с дебета счета в кредит субсчета 90.09. Формирование записей по счету 90 «Продажи» на предприятии осуществляется автоматически в программе «1С:Управление производственным предприятием 8.3» и бухгалтером выводится на печать отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90» (см. Приложение № 7).

Порядок отражения в учете формирования прибыли от основного вида деятельности представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7–Отражение в бухгалтерском учете прибыли от продаж в ООО «Башпласт» за декабрь 2015 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена выручка от покупателей за проданный кабельный пластикат и товары (синтетические смолы и пластмассы), оказанные услуги	347229	62.01	90.01
2	Списывается себестоимость кабельного пластиката, товаров, услуг	266576	90.02	20.01
3	Начислен НДС по проданному кабельному пластикату	47902	90.02	68.01
4	Списываются расходы на продажу продукции	7496	90.07	44
5	Списываются общехозяйственные расходы	2042	90.08	26
6	Отражается закрытие субсчетов:	347229 266576 47902 7496 2042	90.01 90.09 90.09 90.09 90.09	90.09 90.02 90.03 90.07 90.08
7	Списывается прибыль от продаж	23213	90.09	99.01

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому отдельному договору, но не учитываются отдельные виды деятельности, такие как продажа кабельного пластиката, товаров, услуг.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, связанных с поступлением от сдачи в аренду, с реализацией имущества, с расходами на расчетно-кассовое обслуживание банком, в котором открыт расчетный счет ООО «Башпласт».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Башпласт» открыты субсчета:

«91.01 «Прочие доходы»;

91.02 «Прочие расходы»;

91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».»

На субсчете 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, положительные курсовые разницы, проценты к получению, штрафы, пени, неустойки к получению.

На субсчете 91.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы, свзяанные с реализацией имущества, отрицательные курсовые разницы, проценты к уплате, банковские расходы, штрафы, пени, неустойки к уплате.

Субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.01 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Все операции по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы» формируются и обобщаются автоматически в программе «1С:УПП» в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91» (см Приложение № 8).

Порядок отражения операций по формированию результата от прочих видов деятельности приведен в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Порядок отражения операций по прочим видам деятельности в ООО «Башпласт» за декабрь 2015 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	Отражены доходы от сдачи в субаренду помещения ИП Наумов И.В.	15	76.01	91.01
2	Отражены положительные курсовые разницы	8862	62.01	91.01
3	Отражены отрицательные курсовые разницы	24827	91.02	62.01
	Отражены курсовые разницы от продажи валюты	254	91.02	52
2	Отражены расходы за расчетно-кассовое обслуживание	270	91.2	51
3	Отражены уплаченные проценты за кредит	2173	91.2	66
	Отражены проценты к получению	208	76.01	91.01
	Начислены налоги сборы	602	91.02	68.08
4	Отражены доходы от выбытия производственного оборудования, нематериальных активов	62440	62.1	91.01
5	Отражены расходы, связанные с выбытием производственного оборудования	41250	91.02	01.01, 04.01
6	Отражается закрытие субсчетов	71525 69391	91.01 91.09	91.09 91.02
7	Списывается финансовый результат от прочих видов деятельности	2134	91.09	99.01

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Прибыль ООО «Башпласт» слагается из прибыли от продаж, а также прочих доходов и расходов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании чистой прибыли ООО «Башпласт».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) ООО «Башпласт». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает чистую прибыль отчетного периода ООО «Башпласт».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах.

Записи по счету 99 «Прибыли и убытки» находят отражение в программе «1С:УПП» в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99» (см. Приложение № 9).

Бухгалтерские записи по отражению формирования и использования чистой прибыли предприятия приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Формирование и использование чистой прибыли ООО «Башпласт» на 31 декабря 2015 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1	Отражена прибыльот продаж	278544	90.09	99.01
2	Отражен результат от прочих видов деятельности	55247	99.01	91.09
3	Начислен текущий налог на прибыль	39018	99.01	68.02
4	Начислены штрафные санкции и пени за нарушение законодательства; налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы	1337	99	68.08
5	Отражена чистая прибыль предприятия	148401	99.01	84.01
6	Часть прибыли предприятия направлена на выплату доходов участникам общества	3000	84.01	75.02

Сформированная и отраженная по данным бухгалтерского учета прибыль в отчетном периоде находит свое отражение в отчете о финансовых результатах, представляемом внешним пользователям. В отчете о финансовых результатах информация о доходах и расходах организации представлена в развернутом виде, содержит большое количество статей и показателей, которые для внешних пользователей не нужны. Кроме того, достаточно подробно по ним информация раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

По данным проведенного исследования организации учета формирования прибыли и направлений ее использования в ООО «Башпласт» можно сделать вывод о том, что ведение учета осуществляется в соответствии с действующим законодательством автоматизировано с применением программ «1С: Управление производственным предприятием 8.3» и «Контур-Экстерн». Данные по счетам, отражающие информацию по формированию и использованию прибыли, формируются в программе автоматически, на основании введенных в базу данных информации о доходах и расходах предприятия. Полученная предприятием прибыль используется только на выплату доходов участникам общества.

Недостатками, выявленными в ходе исследования, можно считать следующие:

• отсутствие отдельных субсчетов учета доходов, расходов и прибыли по отдельным видам деятельности;

• применяемая на предприятии форма отчета о финансовых результатах содержит много информации и излишне детализирована;

• не создается резервный капитал для покрытия возможных в будущем потерь.