6.7. Этапы аудиторской проверки.

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Жестко установленных перечней таких требований и этапов нет, хотя они определяются МСА и российскими правилами (стандартами) аудита.

Условно аудиторскую проверку можно разбить на четыре основных этапа:

1) подготовка аудиторской проверки;

2) планирование;

3) выполнение аудиторских процедур (сбор аудиторских доказательств);

4) оформление результатов аудита (завершение аудита).

Порядок проведения аудиторской проверки показан на рис. 6.4.

На первом этапе происходит установление взаимоотноше­ний между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До за­ключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организа­ция должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутрен­него контроля предприятия- клиента.

К числу основных процедур предварительного ознакомления аудиторов с предприятием относятся следующие:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройст­ва, наличия дочерних предприятий и филиалов;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обе­спечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внут­ренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми ор­ганами, банками, партнерами, учредителями (акционерами) и други­ми пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии;

• получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, раз­-

Понимание

деятельности клиента

Знакомство Знакомство с системой

Подготовка с клиентом бухгалтерского учета

Знакомство с системой

внутреннего контроля

Оценка существенности

и аудиторских рисков

Планирование

Работа

по организации аудита

Тестирование

средств контроля

Выполнение Проверка оборотов

аудиторских Проведение и сальдо по счетам

процедур аудиторских

процедур Аналитические

по существу процедуры

Завершение подготовки

О формление рабочей документации и

результатов

аудита Подготовка письменной

Формирование мнения информации для клиента

аудитора и подготовка

итоговых документов

аудита Подготовка аудиторского

заключения

Рис. 6.4. Этапы аудиторской проверки

личных организаций, из средств массовой информации и т. д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной способности аудиторской организации к выпол­нению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регу­лирования и т. д.

Основными источниками информации об экономическом субъ­екте служат:

• устав экономического субъекта;

• документы о регистрации экономического субъекта;

• протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собра­ний акционеров либо других аналогичных органов управления эко­номического субъекта;

• документы, регламентирующие учетную политику;

• бухгалтерская и статистическая отчетность;

• документы планирования деятельности экономического субъ­екта (планы, сметы, проекты);

• контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

• отчеты аудиторов, консультантов;

• внутрифирменные инструкции;

• материалы налоговых проверок;

• материалы судебных и арбитражных исков;

• документы, регламентирующие производственную и органи­зационную структуру экономического субъекта, список его филиа­лов и дочерних компаний;

• сведения, полученные из бесед с руководством и исполни­тельным персоналом экономического субъекта;

• информация, полученная при осмотре экономического субъ­екта, его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудиторская органи­зация оценивает возможность проведения аудита.

Считая проведение аудита возможным, аудиторская организа­ция готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с эко­номическим субъектом заключается договор.

Когда аудиторская организация не считает возможным проведе­ние аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Планирование (второй этап) аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и ко­личество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

На третьем этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и анали­тические процедуры.

На последнем (четвертом) этапе аудитор должен:

• завершить подготовку рабочей документации в виде аудитор­ского файла;

• подготовить письменную информацию руководству проверяемо­го экономического субъекта по результатам аудита;

• сформулировать по результатам аудита свое мнение о достовер­ности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта;

• подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

Такая схема (как и любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполня­ются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации может проводиться в том числе и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита — на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.

На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется обще­ние аудиторской организации с руководством предприятия. В соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Общение с руково­дством экономического субъекта" такое общение производится в устной форме во время посещения аудиторами предприятия или в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других ма­териалов на имя руководства предприятия. При общении с клиентом аудиторам следует придерживаться общепринятых моральных норм и руководствоваться принципами профессиональной этики.