2. Учет формирования конечного финансового результата деятельности предприятия филиала «жэк» оао «Строительный трест № 8». Реформация баланса. Использование прибыли.

2.1 Учет формирования конечного финансового результата деятельности предприятия филиала «жэк» оао «Строительный трест №8»

На предприятии филиала «ЖЭК» одной из важнейших задач бухгалтерского учета является определение конечного финансового результата в деятельности предприятия. Конечный финансовый результат на предприятии может быть прибыль или убыток, он слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Предприятие филиал «ЖЭК» руководствуется типовым планом счетов бухгалтерского учета. Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации.

Текущая деятельность- это основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность не относящаяся к финансовой и инвестиционной.

Доходы по текущей деятельности отражаются на счете «90» , к ним относятся:

- выручка от реализации услуг (работ);

- суммы излишков, запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- восстановление ранее созданных резервов;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров полученные или признанные к получению;

- прочие доходы и расходы.

К расходам по текущей деятельности относят:

- себестоимость реализованной продукции;

- налоги исчисленные из выручки;

-управленческие расходы;

- коммерческие расходы;

-суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

-суммы создаваемых резервов;

- штрафы, неустойки.

На предприятии филиала «ЖЭК» к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» открыты следующие субсчета:

90.1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

90.2 «Налог на добавленную стоимость»;

90.3. «Прочие налоги исчисленные из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»

90.4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

90.5. «Управленческие расходы»;

90.6. «Расходы на реализацию»;

90.7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

90.8 «НДС по прочей деятельности »;

90.9 «Прочие налоги и сборы, исчисленные из прочих доходов по текущей деятельности»

90.10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

90.11. «Прибыль /убыток от реализации»;

90.11.2. «Прибыль /убыток от прочей текущей деятельности».

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7"Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются:

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы и расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности.

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Согласно анализу счета 90– 1по субконто - выручка от реализации услуг юридическим лицам составила- 82 719 777 руб.

Д90.1 К 76– 82 719 777 руб.-начислены коммунальные услуги арендаторам

Сальдо на конец периода составляет- 159 250 678 рублей.

Анализ счета 90/1 по субконто представлен в Приложении _4.

На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством. Анализ счета 90- 2 по субконто, представлен в Приложении _4.1.__ .

Д90/2 К68 – 13 786 665 руб.-выделен НДС с коммунальных услуг, начисленных арендаторам.

На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражена выручка. Анализ счета 90-4по субконто представлен в Приложение _4.2.

Д90/4 К20- 62 237 580 руб.- себестоимость услуг.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счетов 20 «Основное производство». Затраты по Дебету 20 счета «Основное производство» списываются на счёт 90-4, что отражено в анализе счета 20-1 «Затраты на производство» по субконто в Приложении_5_.

Д 20 К 26- 62 237 580 рублей

Д20 К90/4- 62 237 580 рублей.

На субсчет 90-5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».Анализ счета 90-7 по субконто представлен в Приложении_6.

Остаток на начало периода составил по Кредиту счета-930 826 381 руб.

Д51 К90/7 – 3 550 815 руб.- пеня от неуплаты квартплаты;

Д60 К90/7 – 12 809 105 руб.- индексация оплаты по поставщикам;

Д73 К90/7 – 2 227 272 руб.- списание спецодежды, возмещение матер ущерба;

Д76 К90/7 – 463 337 583 руб.-арендная плата;

Д79 К90/7 – 823 578- руб.-госпошлина за подачу искового заявления;.

Итого обороты по кредиту счета 90/7 составили- 1 176 937 323 руб.

Сальдо на конец периода- 2 107 763 704 рублей.

На субсчете 90.8 « НДС по прочей деятельности» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от прочей деятельности, в соответствии с законодательством. Анализ счета 90-8по субконто представлен в Приложении _7.

Остаток на начало периода составил по Дебету счета-99 664 311 руб.

Д 90/8 К68-118 114 188 рублей- начислен НДС от аренды.

Обороты составили-118 114 188 рублей.

Сальдо на конец месяца составляет- 217 778 499 рублей.

На субсчете 90.9« Прочие налоги и сборы, исчисленные из прочих доходов по текущей деятельности» учитываются суммы начисленных налогов и сборов,( кроме НДС), исчисляемые из прочих доходов по текущей деятельности, в соответствии с законодательством.

На субсчете 90.10 учитываются «Прочие расходы по текущей деятельности» учитываются расходы по текущей деятельности. Анализ счета 90.10 по субконто представлен в Приложение_8_.

Сальдо на начала месяца по Дебиту счета –736 720 439 руб.

Д 90/10 К 10 – 1 790 034 руб.-списание спецодежды;

Д90/10 К26-50 207 руб.- услуги автотранспорта;

Д 90/10 К29 – 362 043 164 руб.-затраты по содержанию жилья;

Д 90/10 К50- 22430 000 руб.-материальная помощь;

Д 90/10 К51 – 981 120 руб.-возмещение вреда;

Д 90/10 К60 – 402 081 913 руб.- оказание услуг сторонними организациями;

Д 90/10 К68 – 38 119 567 руб.- начислен НДС;

Д 90/10 К 69-14 641 056 руб.-ФСЗН;

Д 90/10 К70 – 92 186 340 руб.- затраты по выполнению кол договора;

Д 90/10 К76 – 8 138 556 руб.-безнадежная задолженность.

Д 90/10 К 79- 1 261 306 руб-госпошлина за подачу искового заявления.

Итого обороты за месяц составляют- 943 723 263 руб.

Сольдо на конец месяца составляет 1 680 443 702 рублей.

Субсчет 90-11 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации за отчетный период. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-11 «Прибыль(убыток) от текущей деятельности), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11. Анализ счета 90-11 отражен в Приложении_9_

Сальдо на начала периода –107 748 296 руб.

Д90/11 К99 – 1 075 129 454 руб.-

Д99 К90/11 – 953 334 050 руб.-

Сальдо на конец месяца- 224 543 700 рублей.

Финансовый результат по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» Приложение 10, на предприятии филиала «ЖЭК» за 2015 г. можно отразить следующими корреспонденциями:

Д90/10К 10 – 1 790 034 руб.- списание спецодежды, материальный ущерб;

Д90/4К20 -62 237 580 руб.-списана факт себестоимость реализ услуг;

Д90/10 К26-50 207 руб.- услуги автотранспорта;

Д 90/10 К29 – 362 043 164 руб.-затраты по содержанию жилья;

Д 90/10 К50- 22430 000 руб.-материальная помощь;

Д 90/10 К51 – 981 120 руб.-возмещение вреда;

Д 51 К90/10 – 3 550 815 руб.-пеня от неуплаты квартплаты;

Д 90/10 К60 – 402 081 913 руб.- оказание услуг сторонними организациями;

Д60 К90/7 – 12 809 105 руб.- индексация оплаты по поставщикам;

Д 90/10 К68 – 170 020 420 руб.- начислен НДС, прочие налоги;

Д 90/10 К 69-14 641 056 руб.-ФСЗН;

Д 90/10 К70 – 92 186 340 руб.- затраты по выполнению кол договора;

Д73 К90/7 – 2 227 272 руб.- списание спецодежды, возмещение матер ущерба;

Д 90/10 К76 – 8 138 556 руб.-безнадежная задолженность.

Д 76 К 90/7- 1 237 788 000 руб.-начислены услуги по текущей деятельности;

Д 90/10 К 79- 1 261 306 руб.- госпошлина за подачу искового заявления.

Д 79/2 К 90/7- 823 578 руб.- внутрихозяйственные расчеты;

Д 94 К 90/7 – 2 458 330 руб.- недостача выявлен в результате инвентаризации;

Д90/11 К99 –1 075 129 454 руб.-прибыль от реализации услуг;

Д 99 К90/11-953 334 050 руб. -убыток от текущей деятельности.

Итого обороты по дебету и по кредиту составляют- 2 212 991 150 рублей.

Инвестиционная деятельность- деятельность организаций по приобретению, созданию и прочему выбытию основных средств и нематериальных активов, вложений в долгосрочные активы.

Финансовая деятельность- это деятельность организации, приводящая к изменениям величины собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иным аналогичным обязательствам, если указанная деятельность не относится к текущей и инвестиционной.

Для учета доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности предназначен счет « 91».

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включать:

-доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

-суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

-суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

-доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

-доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

-доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

-суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

-суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

-доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

-стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

-доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

-проценты, причитающиеся к получению;

-прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

-прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включать:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

На предприятии филиала «ЖЭК» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы и расходы»;

91.2 «Налог на добавленную стоимость»;

91.3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91.4 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы и расходы» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы.

На субсчете 91-2 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством.

На субсчете 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на предприятии филиала «ЖЭК» за 2015 г. можно отразить следующими корреспонденциями:

Д51 К 91/1- 19 039 руб- получены проценты банка;

Д 91/1 К91- 33 215 руб – прочие доходы и расходы;

Д99/1 К91/1- 33 215 руб- закрытие счета 91;

Д91/9 К99/1- 19 039 руб- прибыль от финансовой деятельности.

Отчет о финансовых результатах счета 91 представлен в анализе счета в Приложении _10.1.