Производство и реализация продукции требуют расхода всех видов ресурсов в натуральном выражении: материальных, трудовых, информационных.

Для оценки эффективности деятельности предприятия следует оценить эти затраты или издержки в стоимостном выражении.

Под издержками понимается совокупность затрат предприятия, необходимых для осуществления его производственно-сбытовой деятельности.

Соответственно - затраты предприятия в процессе производства представляют собой издержки производства, а сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические затраты - издержки обращения.

Стоимость затрат лежит в основе расчетов себестоимости продукции.

Себестоимость является экономической категорией, отражающей все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, во всех странах регулируется законодательно.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в Российской Федерации регламентируется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

В соответствии с этим документом себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - себестоимость) включаются затраты, связанные с:

- непосредственно с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой

- с использованием природного сырья;

- с подготовкой и освоением производства;

- с совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции:

- с изобретательством и рационализацией;

- с обслуживанием производственного процесса;

- с обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

- с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

- с управлением производством;

- с подготовкой и переподготовкой кадров;

- с набором рабочей силы, предусмотренные законодательством;

- с транспортировкой работников;

- с предусмотренными законодательством о труде выплатами за неотработанное на производстве (неявочное) время. Например: оплата очередных и дополнительных отпусков;

- с отчислениями на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения и по обязательному медицинскому страхованию;

- с платежами по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции;

- с платежами по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, и на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонним организациям;

- с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

- с отчислениями в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимыми в соответствии с установленным законодательством порядком;

- со сбытом продукции;

- с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

- с воспроизводством основных производственных фондов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

- с износом по нематериальным активам;

- с налогами, сборами и другими обязательными отчислениями, производимыми в соответствии с законодательно установленным порядком;

- с другими видами затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактическую себестоимость включаются дополнительно:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостача материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

- пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

- выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

От состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, зависят такие результаты деятельности предприятия как прибыль и величина налога с его прибыли. При этом результаты деятельности предприятия могут различаться в зависимости от применяемой системы финансовой отчетности.

Для расчета себестоимости всего объема производства и анализа структуры издержек все затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам (рис. 16.1):

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В связи со значительным ростом цен на энергоносители доля затрат на них в себестоимости возрастает, поэтому этот элемент затрат иногда рассматривается отдельно.

Группировка по элементам затрат лежит в основе сметы затрат на производство - планового документа, отражающего все расходы предприятия, необходимые для выпуска определенного объема продукции и выполнения работ и услуг промышленного характера для собственных подразделений и сторонних заказчиков.

Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место образования затрат.

Решение этой задачи может быть осуществлено с помощью процедуры калькулирования.

Определение издержек производства и реализации единицы продукции называется калькулированием.

В процессе калькулирования все издержки группируются по статьям калькуляции. В основе группировки по статьям калькуляции лежат статьи расходов предприятия на производство единицы продукции в зависимости от назначения этих расходов и места их возникновения (табл. 16.1).

В промышленности применяются следующие типовые статьи калькуляции:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на эксплуатацию и содержание оборудования;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные расходы.

В зависимости от характера и структуры производства в той или иной отрасли промышленности перечень статей калькуляции может изменяться. Например: в машиностроении выделяется статья «комплектующие изделия», в ювелирной промышленности «покупные изделия», «полуфабрикаты собственного производства».

При группировке по статьям калькуляции в составе себестоимости затраты могут классифицироваться по следующим критериям:

- основные и накладные

- прямые и косвенные;

- простые и комплексные;

- постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Отнесение затрат к основным и накладным определяется характером их связи с производством продукции.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом и включают сырье и материалы, топливо и энергию, затрачиваемые на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих.

В свою очередь накладные расходы связаны с организацией управления и обслуживанием производства. К ним, например, относятся расходы цеховые, общезаводские и на реализацию продукции.