4.4. Амортизация основных фондов
Для возмещения физического и морального износа основных фондов, т.е. замены износившихся объектов новыми, в себестоимость товаров и услуг включается часть стоимости действующих основных фондов, или амортизационные отчисления на полное восстановление.
Амортизацией называют объективный процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере их использования на себестоимость производимой с их помощью готовой продукции.
Амортизация осуществляется в целях накопления средств для полного восстановления основных фондов. Амортизационные отчисления производятся только до полного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции. Амортизация не начисляется на основные фонды, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Величина амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, их состава, структуры и норм амортизационных отчислений.
Норма амортизации — это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) основных средств, установленный за определенный период времени по конкретному их виду, выраженный в процентах от их балансовой стоимости.
Нормы амортизации отражают как физический, так и моральный износ основных фондов.
В российской и международной практике известны четыре основных подхода к расчету амортизационных отчислений: равномерное начисление; ускоренное; замедленное; производственный способ.
При равномерном начислении суммы амортизационных отчислений за период (месяц, год) равные. Ускоренное начисление предусматривает сокращение срока амортизации или увеличение сумм амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных фондов. Ускоренное начисление позволяет быстрее обновлять основные средства, уменьшить потери от морального и быстрого физического износа активной части основных фондов, уменьшить налог на прибыль (отложить его) в первые годы эксплуатации, что приводит к увеличению средств предприятия, которые оно может направить на развитие.
В российской истории был период, когда предприятиям было разрешено использование замедленной амортизации. Сумма амортизационных отчислений при этом на первом этапе уменьшается, что позволило предприятиям снизить себестоимость продукции и выжить.
Производственный способ предполагает расчет суммы амортизационных отчислений в соответствии с объемом произведенной на амортизируемом объекте продукции.
Согласно гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) амортизация в Российской Федерации может начисляться (согласно гл. 25 НК РФ) двумя методами: линейным и нелинейным.
Линейный метод предусматривает равномерное по периодам (месяцам) начисление амортизации. Это наиболее распространенный метод.
Норма амортизации по всем месяцам эксплуатации объекта в этом случае одинакова. По каждому объекту амортизируемого имущества норму амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной, если произведена переоценка основных фондов) стоимости объекта амортизируемого имущества определяют по формуле
, (4.5)
где Тп — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, исчисленный в месяцах.
Сумму амортизации за месяц для данного метода рассчитывают по следующей формуле
, (4.6)
где Fпер — первоначальная (восстановительная, если произведена переоценка основных фондов) стоимость амортизируемого имущества, руб.
При применении нелинейного метода сумму начисленной за один период амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяют как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества, определяется по формуле
, (4.7)
Сумму амортизации в i-м году, определенную нелинейным методом, рассчитывают по следующей формуле
где Fост — остаточная стоимость амортизируемого имущества.
Большое значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок полезного (нормативного) использования — период времени, в течение которого использование основных фондов призвано приносить доход и служить средством достижения целей предприятия.
Срок полезного использования устанавливается в соответствии с делением всех основных средств на 10 групп по возрастному признаку:
все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;
свыше 3 до 5 лет включительно;
свыше 5 до 7 лет включительно;
свыше 7 до 10 лет включительно;
свыше 10 до 15 лет включительно;
свыше 15 до 20 лет включительно;
свыше 20 до 25 лет включительно;
свыше 25 до 30 лет включительно;
свыше 30 лет.
Пример 4.4. Определить месячную сумму амортизационных отчислений для оборудования первоначальной стоимостью 2480 тыс. руб. Срок полезного использования установлен пять лет.
Решение. Норма амортизации составит, %:
.
За месяц будет начислена сумма, тыс. руб.:
2480 × 1,67 : 100% = 41,333.
Сумма амортизации, начисленной за весь срок службы оборудования, отражает в денежном выражении возмещенный износ основных фондов — такой износ называют книжным. Таким образом, определить книжный износ основных фондов в денежном выражении можно по формуле
где Аi — годовая сумма амортизационных отчислений в i-м году;
Тф — фактический срок эксплуатации основных фондов.
Пример 4.5. В августе 2006 г. был приобретен станок по цене 400 тыс. руб. Коэффициент транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением оборудования, равен 0,1; коэффициент, учитывающий затраты на строительно-монтажные работы, непосредственно связанные с данным оборудованием, — 0,2. Переоценка станка была проведена в 2007 г. с коэффициентом 1,3. Норма амортизации — 15%. Рассчитать первоначальную стоимость станка при вводе его в эксплуатацию и сумму начисленной линейным способом амортизации по данному станку за 2006 и 2007 г.
Решение. Первоначальная стоимость включает в себя затраты на приобретение станка, транспортно-заготовительные расходы и затраты на монтаж. Согласно формуле (4.1) первоначальная стоимость составит, тыс. руб.:
Fпер = 400 + 400 ´ 0,1 + 400 ´ 0,2 = 520.
Поскольку станок куплен в августе, то амортизационные отчисления за 2006 г. составят, тыс. руб.:
Амортизационные отчисления за 2007 г., тыс. руб.:
А = 520 × 15% : 100% = 78.